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國內(nèi)外工程總承包業(yè)務(wù)的稅收籌劃

2008-07-30 09:59    【  【打印】【我要糾錯(cuò)】

  企業(yè)的稅收籌劃工作主要是依據(jù)稅法并結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特點(diǎn),對企業(yè)涉稅事宜進(jìn)行策劃,在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi),通過前期籌劃,減輕稅收負(fù)擔(dān),以獲取一定的稅收利益。針對企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)也不相一致。筆者僅就所在的天津水泥工業(yè)設(shè)計(jì)研究院有限公司在國內(nèi)外工程總承包方面的經(jīng)驗(yàn),介紹如何對國內(nèi)外工程總承包業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃。

  國內(nèi)工程總承包業(yè)務(wù)

  1.出現(xiàn)的問題。國內(nèi)工程總承包業(yè)務(wù)雖然包含設(shè)計(jì)、供貨、安裝、土建、技術(shù)服務(wù)等不同內(nèi)容,但一般只簽訂一個(gè)總承包合同,而且不同的內(nèi)容都是為了建造一個(gè)實(shí)體項(xiàng)目,因此無法做到合同的分立,要按照一個(gè)總的合同對待,這樣就形成了一定的稅收問題。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅[2003]16號(hào)文的規(guī)定,對于建筑安裝工程總承包合同應(yīng)該都屬于營業(yè)稅征稅范疇,這樣就需要總承包商依據(jù)合同總價(jià)繳納營業(yè)稅,即按照上述包含設(shè)計(jì)、供貨、安裝、土建、技術(shù)服務(wù)等不同內(nèi)容的合同總價(jià)值繳納營業(yè)稅。但是,合同中的供貨部分一般需要總承包商給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票,業(yè)主作為固定資產(chǎn)入賬。而開具增值稅發(fā)票就必須繳納增值稅,這就形成了對于供貨部分既要繳納營業(yè)稅,又要繳納增值稅的不正常情況,同時(shí)也加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

  2.通過稅收籌劃找出解決辦法。針對以上情況,分析[2003]16號(hào)文,對于設(shè)備價(jià)值部分能否從營業(yè)稅計(jì)稅金額中扣除就成了關(guān)鍵。文件規(guī)定對于設(shè)備價(jià)值部分扣除的具體名單由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉,然而實(shí)際上,包括北京市等一些省級地方稅務(wù)局一般不明確該項(xiàng)具體扣除的名單,有的對于建筑安裝工程中的設(shè)備規(guī)定一律不得扣除營業(yè)稅計(jì)稅金額。

  綜合上述情況,公司采取的稅收籌劃措施有以下兩個(gè)方面。第一,在合同談判和簽訂時(shí),主動(dòng)積極地要求將一個(gè)總承包合同分拆成兩個(gè)分合同(設(shè)備部分和其他建筑安裝設(shè)計(jì)部分),將設(shè)備部分單列,從經(jīng)營的層面將合同分立,這樣就避免了設(shè)備部分再重復(fù)繳納營業(yè)稅。但是這種方式需要取得業(yè)主方的認(rèn)可。

  第二,如果無法簽訂分立的合同,在一個(gè)總承包合同項(xiàng)下,只能按照[2003]16號(hào)文的要求申請工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理設(shè)備部分的扣除,即將工程項(xiàng)目情況、設(shè)備部分比例及其他需要提供的資料交給工程所在地的省級稅務(wù)機(jī)關(guān),辦理設(shè)備部分扣除的申請工作,待稅務(wù)局審批后將設(shè)備價(jià)值部分扣除。該項(xiàng)工作需要將工程中的設(shè)備部分進(jìn)行列舉,并說明其與工程其他部分具備相對獨(dú)立的特性。

  通過以上兩種稅收籌劃安排,既可以滿足工程執(zhí)行中業(yè)主對于固定資產(chǎn)入賬的需要,又可以節(jié)約工程總承包項(xiàng)目的稅收成本。

  國外工程總承包業(yè)務(wù)

  對于國外工程項(xiàng)目總承包業(yè)務(wù),涉及的稅收籌劃主要是境外所得稅境內(nèi)抵免的問題。按照中國與其他國家的關(guān)于避免雙重征稅的稅收協(xié)定,作為工程總承包商在工程當(dāng)?shù)乩U納(或免除)所得稅后,在國內(nèi)要辦理抵免境外所得稅。

  1.關(guān)于境外所得稅扣除,國家的稅收政策和企業(yè)工程方面的稅收有以下幾種基本情況。

  第一,由于世界上大多數(shù)國家同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán),為避免產(chǎn)生雙重征稅問題,按照我國稅法的有關(guān)規(guī)定,納稅人來源于中國境外的所得,已在境外繳納的所得稅稅款,準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)從其應(yīng)納稅額中扣除,但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

  第二,企業(yè)在境外繳納的所得稅,在匯總納稅時(shí),可選擇分國不分項(xiàng)抵扣辦法進(jìn)行抵扣,即在境外已繳納的所得稅稅款,包括納稅人在境外實(shí)際繳納的稅款及視同已繳納的稅款。納稅人應(yīng)提供所在國(地區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明及減免稅有關(guān)證明辦理抵扣。

  第三,作為工程總承包企業(yè),在境外承攬工程項(xiàng)目合同,需要按照所在國的稅法辦理稅收注冊登記手續(xù)。就公司的經(jīng)驗(yàn)而言,在一些東南亞國家,比如越南,外國承包商在越南進(jìn)行工程總承包業(yè)務(wù)必須辦理稅務(wù)注冊登記,選擇其不同的會(huì)計(jì)系統(tǒng)辦理納稅申報(bào),或者由業(yè)主代扣代繳,采用簡單會(huì)計(jì)辦法核算,或者注冊成立一個(gè)越南公司,完全按照越南的會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)范,項(xiàng)目經(jīng)理部直接與越南稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅申報(bào)關(guān)系。屬于前者時(shí),總承包商只會(huì)取得業(yè)主頒發(fā)的代扣代繳的稅款憑證;屬于后者時(shí),總承包商會(huì)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅憑證。兩種情況下,企業(yè)的涉稅范圍和稅收負(fù)擔(dān)不盡相同,主要看具體執(zhí)行項(xiàng)目時(shí)成本的界定和歸集。

  針對稅收政策的規(guī)定和實(shí)際企業(yè)工程總承包的特點(diǎn),企業(yè)在境外繳納所得稅稅款后,應(yīng)取得相應(yīng)的憑據(jù),即代扣代繳憑證或納稅憑證,然后按照不同國別進(jìn)行抵免。中國目前的政策規(guī)定是限額抵扣法,即扣除的限額是其來源于境外的所得按中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

  2.進(jìn)行境外所得稅抵免的步驟和要點(diǎn)。

 。1)分析簽訂的總承包合同,一般在合同中的稅收和費(fèi)用條款中會(huì)明確規(guī)定,在國外的稅收由業(yè)主來負(fù)擔(dān)。另外還要關(guān)注是否可在合同執(zhí)行期中,有當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)出具納稅(包括代扣代繳)或免稅的憑證或證明。

 。2)按照工程所在地法律和規(guī)則要求,在當(dāng)?shù)剞k理注冊稅務(wù)登記手續(xù),選擇不同的會(huì)計(jì)系統(tǒng),項(xiàng)目的所得稅按照當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ筮M(jìn)行預(yù)繳,可根據(jù)當(dāng)?shù)氐亩愂展芾硪箢A(yù)繳半年或一年。

 。3)預(yù)繳稅款后,應(yīng)取得預(yù)繳所得稅的納稅憑證或免稅證明。

 。4)按照計(jì)算公式分國別計(jì)算境外所得稅稅款扣除限額。

 。5)雖然境內(nèi)外業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)上是分別核算,預(yù)繳也按照各自規(guī)定進(jìn)行,但是每年在匯算清繳時(shí),要將境內(nèi)外業(yè)務(wù)合并計(jì)算。

  3.需要注意的幾個(gè)問題。

  (1)關(guān)于減免稅的問題,如果總承包商在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家,按照所在國家(地區(qū))的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅待遇,工程總承包商應(yīng)提供有關(guān)證明,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,視同已繳稅款準(zhǔn)予抵免。這一點(diǎn)對于工程承包業(yè)務(wù)比較重要,因?yàn)榇蠖鄶?shù)的工程總承包合同約定,在工程當(dāng)?shù)氐娜魏味愘M(fèi)全部由業(yè)主承擔(dān)。這樣的描述從合同雙方的角度看,顯然不能免除承包商的納稅義務(wù),因?yàn)榧词乖诰惩饷舛惢蛴蓸I(yè)主負(fù)擔(dān)該項(xiàng)稅收,如果不能提供要求業(yè)主取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的證明,也需要到國內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)繳所得稅稅款。

 。2)工程總承包商在境外已繳納的所得稅稅款低于計(jì)算出的該國境外所得稅稅款扣除限額的,應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實(shí)際扣除;超過境外所得稅稅款扣除限額的,應(yīng)按計(jì)算出的扣除限額進(jìn)行扣除,其超過部分,當(dāng)年不能扣除,但可以在不超過5年的期限內(nèi),用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。

 。3)對于總承包合同中約定的關(guān)于雙方的稅收義務(wù)責(zé)任,因?yàn)橐话愕暮贤瑮l款約定都是境外的任何稅費(fèi)由業(yè)主來承擔(dān),總承包商得到的是除稅以外的凈額。但是如果要進(jìn)行所得稅的抵扣,必須取得相應(yīng)的納稅證明或免稅證明,因此在合同簽訂的前期,應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃,要求業(yè)務(wù)部門將取得一定的納(免)稅證明放在合同條款的業(yè)主責(zé)任中,由業(yè)主協(xié)助公司取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的書面證明。這樣才可以辦理相應(yīng)的境外所得稅抵扣程序,所以需要特別注意。對于代扣代繳的,因?yàn)樽鳛榭偝邪虥]有直接與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)生關(guān)系,需要業(yè)主配合取得代扣代繳稅款憑證,作為抵扣所得稅的依據(jù)。

  (4)對于總承包合同,如果簽訂時(shí)是包稅的,即總承包商的所得稅或是由業(yè)主代扣代繳,或是直接按照對于總承包商的稅收優(yōu)惠進(jìn)行減免,這種情況需要特別關(guān)注。目前新的企業(yè)所得稅法,還沒有就所得稅的饒讓進(jìn)行特別的規(guī)范,以上的代扣代繳或稅收優(yōu)惠是否可等同已繳稅款,需要進(jìn)一步與我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明確。

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