這幾年投資處多次對(duì)省里一些投資較大高速公路項(xiàng)目及干線公路項(xiàng)目進(jìn)行了竣工決算審計(jì)，積累了不少審計(jì)方法和有益的經(jīng)驗(yàn)。很高興今天有這個(gè)機(jī)會(huì)和大家一起探討和交流。在這里，我僅對(duì)以往審計(jì)在高速公路項(xiàng)目主線部分發(fā)現(xiàn)的一些普遍性的問題和處里積累的一些有益的經(jīng)驗(yàn)作簡單的介紹，希望大家批評(píng)指正，共同提高，也希望對(duì)各地市下一步開展交通工程項(xiàng)目的審計(jì)能有一些幫助。

對(duì)交通項(xiàng)目工程審計(jì)，內(nèi)容很多，在以往的項(xiàng)目中對(duì)工程審計(jì)的分工和重點(diǎn)有以下幾方面：

1、對(duì)項(xiàng)目的工程結(jié)算和決算進(jìn)行審計(jì)，檢查工程價(jià)款結(jié)算與實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性及工程造價(jià)控制的有效性。

2、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的工程管理進(jìn)行審計(jì)，檢查勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理和建設(shè)單位對(duì)工程管理的有效性，以及其資質(zhì)的真實(shí)性和合法性。

3、對(duì)項(xiàng)目的招標(biāo)投標(biāo)和工程承發(fā)包情況進(jìn)行審計(jì)，檢查招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性，以及工程承發(fā)包的合法性和有效性。

4、對(duì)與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的工程合同進(jìn)行審計(jì)，檢查合同的訂立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止的真實(shí)性和合法性。

5、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，檢查概算審批、執(zhí)行、調(diào)整的真實(shí)性和合法性等等。

由以上的內(nèi)容可以看出，審計(jì)組開展工程審計(jì)是以工程價(jià)款的結(jié)算與工程造價(jià)的決算審計(jì)為主線，重點(diǎn)放在完成投資的真實(shí)與合法，建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位及施工單位對(duì)工程的管理和造價(jià)的控制；項(xiàng)目招投標(biāo)和發(fā)承包情況，以及合同的履行情況等方面。

審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)比較多，在審計(jì)過程中我們首先要注重相關(guān)資料的搜集，并充分的占有這些資料。主要的資料包括設(shè)計(jì)圖紙、會(huì)審紀(jì)要、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、技術(shù)規(guī)范、施工合同、計(jì)量支付清單等等。通過這些資料來熟悉建設(shè)內(nèi)容、掌握規(guī)范規(guī)定、吃透招投標(biāo)文件和合同要約、融會(huì)貫通各項(xiàng)關(guān)系等事項(xiàng)，只有全面了解和掌握資料，通過認(rèn)真核對(duì)才能對(duì)工程價(jià)款結(jié)算的真實(shí)性、合法性做出準(zhǔn)確判斷。其次注重與建設(shè)項(xiàng)目各參建人員的交流與溝通。包括建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、審計(jì)事務(wù)所、施工單位的相關(guān)人員。在以往項(xiàng)目中，審計(jì)組在開始階段便一起與以上單位相關(guān)人員的座談，通過座談往往能夠較快的熟悉建設(shè)項(xiàng)目管理模式，作業(yè)流程，了解到項(xiàng)目在建設(shè)過程中存在的一些問題和難題，有利于審計(jì)工作的開展和審計(jì)重點(diǎn)的把握，節(jié)省了不少時(shí)間，也能夠較快地進(jìn)入角色。三是注重審計(jì)人員之間交流和探討。高速公路項(xiàng)目投資大，標(biāo)段多，我們?cè)趯?duì)公路主線工程的結(jié)算審計(jì)中，通常是按標(biāo)段分工，主線各標(biāo)段之間的問題有共性也有特性，通過審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的探討，站在不同角度審視問題，可以較準(zhǔn)確的對(duì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行定性，并對(duì)共性問題在全標(biāo)段進(jìn)行展開，有利于提高審計(jì)的效率和成果。

公路項(xiàng)目工程目前都是采用工程量清單計(jì)價(jià)。在清單計(jì)價(jià)的方法中，工程量按照招標(biāo)文件、設(shè)計(jì)文件和工程實(shí)際情況有招標(biāo)人完成，投標(biāo)人根據(jù)自身技術(shù)與管理程能力競爭報(bào)價(jià)。采取這種方式，投標(biāo)人只對(duì)自己所報(bào)的成本、單價(jià)負(fù)責(zé)，業(yè)主則承擔(dān)工程量的變更和工程量的準(zhǔn)確性等風(fēng)險(xiǎn)。

工程量清單計(jì)價(jià)綜合性強(qiáng)，項(xiàng)目少，都是以最終形成的工程項(xiàng)目的凈值而列的清單工程量，如高速公路上的通道涵洞包含的施工內(nèi)容很多，（挖填土、基礎(chǔ)、底板、洞身、粉刷、洞側(cè)填土等二十多個(gè)子項(xiàng)）但工程量清單上只按涵洞通道的規(guī)格形式以完成的延長米計(jì)量。

同時(shí)，清單單價(jià)是一個(gè)綜合單價(jià)，不但包括人、材、機(jī)、管理費(fèi)用，還包括利潤、稅金并考慮承包商自身的風(fēng)險(xiǎn)因素。

并且針對(duì)每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目都有一套針對(duì)本項(xiàng)目的施工規(guī)范，對(duì)工程量清單項(xiàng)目的工作內(nèi)容、材料質(zhì)量、施工及施工質(zhì)量、工作準(zhǔn)備、交工前維護(hù)、計(jì)量支付做出要求和規(guī)定。

由于采用了清單計(jì)價(jià)，我們對(duì)工程價(jià)款結(jié)算與投資完成情況的真實(shí)性強(qiáng)調(diào)是工程量的準(zhǔn)確，不弄虛作假，合法性強(qiáng)調(diào)的是工程量計(jì)算符合規(guī)范計(jì)算原則，工程價(jià)款計(jì)量、支付、結(jié)算符合規(guī)范合同要求。

工程量清單單價(jià)計(jì)算和計(jì)量上是簡單了，但對(duì)項(xiàng)目的造價(jià)管理要求卻提高了，若是在那個(gè)環(huán)節(jié)上考慮不周，施工規(guī)范規(guī)定的不詳盡，就可能出現(xiàn)肢解工程量清單項(xiàng)目，重復(fù)計(jì)量，多計(jì)量的問題。所以我們處在審計(jì)高速公路項(xiàng)目時(shí)，特別注重對(duì)施工規(guī)范規(guī)定的計(jì)量支付原則的閱讀、分析和把握，把結(jié)算工程量和變更價(jià)作為審核重點(diǎn)，搞好四個(gè)結(jié)合：

1、把設(shè)計(jì)工程量、合同工程量和實(shí)際結(jié)算工程比對(duì)，注意那些變化較大量的項(xiàng)目和問題比較明顯的項(xiàng)目。比如在某高速公路建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)中，審計(jì)人員通過比對(duì)，發(fā)現(xiàn)在部分土方工程變更較小的標(biāo)段內(nèi)，最終結(jié)算的填方工程量與圖紙?jiān)O(shè)計(jì)量一致，以圖紙?jiān)O(shè)計(jì)量作為結(jié)算工程量就給審計(jì)帶來疑問。圖紙?jiān)O(shè)計(jì)量只是一個(gè)估算的工程量，而實(shí)際施工中引以實(shí)際發(fā)生的，并經(jīng)多方計(jì)量認(rèn)可的工程量為準(zhǔn)。況且在實(shí)際施工中發(fā)生還會(huì)有局部的變更，與設(shè)計(jì)量完全一致的概率很小，以設(shè)計(jì)量作為結(jié)算量是否因?yàn)閷?shí)際填方比圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的要少？審計(jì)人員通過與設(shè)計(jì)方、監(jiān)理方溝通交流，由此發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)圖紙的填方工程量并未扣減涵洞、通道等構(gòu)筑物所占體積。這是由于在高速公路項(xiàng)目中，道路設(shè)計(jì)一般采用公路專業(yè)的設(shè)計(jì)軟件，軟件通過將勘測的實(shí)際高程與設(shè)計(jì)高程等數(shù)據(jù)的輸入，自動(dòng)通算全線填方量，再將扣除大、中、小橋起始位置，但忽略了涵洞、通道。同時(shí)監(jiān)理慣有的思維也認(rèn)為填方中不應(yīng)扣除構(gòu)筑物所占體積。該項(xiàng)目是建設(shè)較早的一條高速公路，在以往干線公路建設(shè)中，很少有長距離的高填路基。干線公路施工的傳統(tǒng)做法是填方路段先做好路基，再修筑小型構(gòu)筑物，但在高速公路中，一般的填方路段都是高填路基，構(gòu)筑物體積也較大，施工時(shí)應(yīng)先修筑構(gòu)筑物再填路基或填方時(shí)預(yù)留出構(gòu)筑物部分，因此與傳統(tǒng)施工做法有區(qū)別，業(yè)主或監(jiān)理也忽視了該問題。

2、把審核書面記錄與現(xiàn)場勘查起來，注意那些虛計(jì)多列的項(xiàng)目。比如高速項(xiàng)目中的綠化工程，前段時(shí)間高速公路建設(shè)提倡挖大坑，重大樹，在服務(wù)區(qū)和管理工區(qū)多用一些成材的高大喬木，每棵都造價(jià)不菲，花了很大成本在綠化工程上。而且以往的幾個(gè)項(xiàng)目綠化工程超概現(xiàn)象比較普遍和嚴(yán)重。綠化工程的審計(jì)主要依靠現(xiàn)場勘查，對(duì)綠化帶和綠化區(qū)內(nèi)苗木的品種，間距，面積，株徑等進(jìn)行現(xiàn)場抽查，結(jié)合工程合同，招標(biāo)文件檢查其完成情況�，F(xiàn)場抽查時(shí)還要注意要與建設(shè)單位、監(jiān)理單位一起，共同商定抽查方法，抽查結(jié)果現(xiàn)場簽字，以免時(shí)候與施工單位產(chǎn)生爭執(zhí)。

3、把工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來，注意建設(shè)單位實(shí)際支付給施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位及供貨廠家的結(jié)算價(jià)款，獎(jiǎng)金，索賠，預(yù)留的質(zhì)保金，工程尾款等事項(xiàng)。

4、把重點(diǎn)審計(jì)與全面審計(jì)結(jié)合起來。高速公路建設(shè)工程項(xiàng)目多，內(nèi)容多，既有路基路面橋梁工程，也有房建、綠化，防護(hù)，排水以及與之相配套機(jī)電、交通設(shè)施等工程。就路基工程少則分七、八個(gè)施工標(biāo)段，多則分二十多個(gè)標(biāo)段，在有限的時(shí)間內(nèi)全面鋪開審計(jì)難度很大。在審計(jì)時(shí)間、審計(jì)力量有限制的情況下，我們可以重點(diǎn)抽查，查深查透，然后分析總結(jié)，針對(duì)那些帶有普遍性的問題擴(kuò)大到其余標(biāo)段，這樣既加快了審計(jì)速度，又顯現(xiàn)了審計(jì)成果，起到了事半功倍的作用。

對(duì)于各個(gè)項(xiàng)目開展審計(jì)而言，方法很多，具體問題具體分析，在這里根據(jù)以往的審計(jì)情況例舉幾個(gè)典型和較普遍的事例。

工程量清單形式的結(jié)算審計(jì)，一是注意量的核查，因?yàn)楹贤�中工程量清單中開列的工程量是根據(jù)工程設(shè)計(jì)提供的預(yù)計(jì)工程量，不能作為承包人在履行合同義務(wù)中應(yīng)予完成工程實(shí)際和準(zhǔn)確的工程量，其計(jì)量按實(shí)際完成的凈值為準(zhǔn)。比較普遍的是道路標(biāo)線問題，在以往的幾個(gè)項(xiàng)目中道路上的標(biāo)線均以輪廓面積計(jì)量，違反了以實(shí)際完成的凈值為準(zhǔn)這一原則，輪廓面積要大于凈面積三分之一還多。

二是注意合同工程量清單以外增加的項(xiàng)目。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)常有肢解合同工程量清單項(xiàng)目的問題，如高速公路路基工程中結(jié)構(gòu)物臺(tái)背填土，在施工規(guī)范的路基土石方一章籠統(tǒng)規(guī)定結(jié)構(gòu)物臺(tái)背回填要計(jì)量支付，承包商也以此來申報(bào)結(jié)構(gòu)物臺(tái)背填土工程量，按說是沒有什么問題的，但我們進(jìn)一步研究分析施工規(guī)范的其它章節(jié)，認(rèn)為結(jié)構(gòu)物臺(tái)背回填不應(yīng)籠統(tǒng)地都應(yīng)予計(jì)量。但在排水及涵洞一章第605節(jié)蓋板涵箱涵中，又明確規(guī)定涵通臺(tái)背回填土不應(yīng)計(jì)量。這樣的問題應(yīng)以結(jié)構(gòu)物在各自章節(jié)中的規(guī)定為準(zhǔn)，涵洞通道臺(tái)背填土所發(fā)生的費(fèi)用已明確規(guī)定包含在涵洞通道的清單單價(jià)中，承包商要求臺(tái)背填土另行計(jì)量事實(shí)上就是肢解了合同工程量清單項(xiàng)目。

三是注意與設(shè)計(jì)文件，規(guī)范文件，招投標(biāo)文件的細(xì)節(jié)并與設(shè)計(jì)方，監(jiān)理方充分交流。我們?cè)诹硗庖粋�(gè)項(xiàng)目同樣發(fā)現(xiàn)路基填方工程量實(shí)際計(jì)量數(shù)量與與設(shè)計(jì)工程數(shù)量一致，該標(biāo)段雖沒有大的設(shè)計(jì)變更，我們還是同樣有疑問，實(shí)際和設(shè)計(jì)就那么一致么？通過進(jìn)一步核查設(shè)計(jì)工程量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)路基填土方設(shè)計(jì)是按自然方計(jì)算的，與規(guī)范要求的按壓實(shí)方計(jì)量相差16%，承包上沾了光，所以才以圖紙?jiān)O(shè)計(jì)量為準(zhǔn)。

在審計(jì)某條干線公路項(xiàng)目時(shí)，在審計(jì)人員互相交流中發(fā)現(xiàn)一個(gè)主線標(biāo)段合同單價(jià)普遍比其他標(biāo)段高，最終在工程量大致近似的情況下結(jié)算價(jià)款高出其他標(biāo)段許多。進(jìn)一步查看招投標(biāo)及評(píng)標(biāo)資料，在該標(biāo)段的所有投標(biāo)單位中，該單位投標(biāo)報(bào)價(jià)也明顯高出其他單位的報(bào)價(jià)，根據(jù)評(píng)標(biāo)方法，大致感覺這樣的報(bào)價(jià)中標(biāo)可能性不大。通過再次計(jì)算復(fù)合標(biāo)底和評(píng)分，找出了原因。原來是評(píng)標(biāo)時(shí)計(jì)算打分出了問題，造成應(yīng)中標(biāo)的未中標(biāo)不應(yīng)中標(biāo)的卻中了標(biāo)，應(yīng)為無效中標(biāo)，鑒于工程已完，審計(jì)最終核減475萬元，并追究了問題的責(zé)任人，對(duì)項(xiàng)目的管理提出了審計(jì)意見和建議。

工程審計(jì)還要注意問題的定性與定量的問題，要做到準(zhǔn)確無誤。例如某市一份高速項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告征求意見稿中在多計(jì)工程造價(jià)問題中反映項(xiàng)目發(fā)生合同索賠800多萬元，但在審計(jì)決定中僅對(duì)其中的近100萬予以扣回，本意是想提出建設(shè)單位在項(xiàng)目管理不規(guī)范，造成損失，且有100萬索賠屬多計(jì)量，不應(yīng)由業(yè)主承擔(dān)�？捎捎趩栴}的定性和定量有誤，反而造成審計(jì)報(bào)告中問題數(shù)字大，處理的數(shù)字小，前后不一的印象。索賠是施工單位的權(quán)利，該項(xiàng)目索賠發(fā)生的主要原因在于業(yè)主管理不規(guī)范，在不具備施工條件下要求施工單位進(jìn)場，致使施工單位窩工而發(fā)生索賠。在已支付的800萬元的索賠款中，施工單位不合理索賠100萬元應(yīng)放在多計(jì)工程造價(jià)問題中反映。其余因建設(shè)單位管理不善造成700余萬元的損失問題應(yīng)單獨(dú)或與其他共性問題一起作為建設(shè)項(xiàng)目管理中的問題說明。

在編制審計(jì)底稿時(shí)要注意事實(shí)清楚，依據(jù)合理，證據(jù)充分，數(shù)字準(zhǔn)確。審計(jì)底稿避免做成預(yù)算表，列公式匯結(jié)果而缺少必要的文字描述。因?yàn)樵趯徲?jì)組審計(jì)報(bào)告由主審?fù)瓿�，缺少必要的文字描述�?duì)完成報(bào)告會(huì)造成不小的困難，而且由于不了解問題的具體情況也不易表達(dá)的準(zhǔn)確清楚，審計(jì)底稿應(yīng)較詳細(xì)地描述問題的事實(shí)，問題的定性，審計(jì)的依據(jù)，計(jì)算的方法，并完整收集相關(guān)的資料，充分證實(shí)。

以上只是對(duì)投資處在近幾年交通項(xiàng)目審計(jì)中一些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和案例方法簡單的羅列，水平有限，還往大家批評(píng)指正。謝謝大家。