關(guān)于我們

在線客服

幫助

24小時(shí)客服:010-82326699 400-810-5999

建設(shè)工程教育網(wǎng) > 建筑文苑 > 工程管理 > 正文

企業(yè)如何進(jìn)行目標(biāo)成本分解

2010-09-24 15:45  來源網(wǎng)絡(luò)  【  【打印】【我要糾錯(cuò)】

  目標(biāo)成本的分解是指將企業(yè)總體的目標(biāo)成本值進(jìn)行分解,將其落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門的過程,目的在于明確責(zé)任,確定未來各單位、各部門的奮斗目標(biāo)。分解目標(biāo)成本時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行。通常可以先將總體目標(biāo)成本分解到各種產(chǎn)品,然后再將各產(chǎn)品的目標(biāo)成本分解到各車間或工序。

  一、企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解

  如果某企業(yè)屬于多品種生產(chǎn)企業(yè),在這種情況下,應(yīng)先將企業(yè)總體目標(biāo)成本分解為各產(chǎn)品的目標(biāo)成本,分解方法有以下兩種:

  1、與基期盈利水平非直接掛鉤分解法

  此法在確定每種產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤(rùn)率的基礎(chǔ)上,倒推每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本,最終將各產(chǎn)品目標(biāo)成本的合計(jì)值與企業(yè)總體目標(biāo)成本進(jìn)行比較并綜合平衡,進(jìn)而確定每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本。顯然,照此分解的目標(biāo)成本并未與基期的盈利水平掛鉤,這種方法從每種產(chǎn)品的自身盈利狀況出發(fā),直接與企業(yè)總體目標(biāo)成本進(jìn)行比較,無論是企業(yè)的總體目標(biāo)成本還是各產(chǎn)品的目標(biāo)成本均可采用“倒扣法”予以確定,計(jì)算公式如下:

  企業(yè)總體目標(biāo)成本或每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)銷售收入-應(yīng)繳稅金-目標(biāo)利潤(rùn)其中:目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷售收入×目標(biāo)銷售利潤(rùn)率需要指出的是,這里的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率實(shí)務(wù)中常常按產(chǎn)品銷售利潤(rùn)率計(jì)算;另外,實(shí)務(wù)中各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率可能高于或低于企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率,但只要以此推算的各產(chǎn)品的目標(biāo)成本合計(jì)值等于或低于按總體推算的目標(biāo)成本即可。否則,各產(chǎn)品就需要反復(fù)綜合平衡,直到具有實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)成本的可能為止。還需要注意的是,目標(biāo)利潤(rùn)的確定方法很多,既可以以目標(biāo)銷售利潤(rùn)率確定,也可以利用目標(biāo)資產(chǎn)利潤(rùn)率或目標(biāo)成本利潤(rùn)率等確定,從實(shí)際的應(yīng)用來看,多采用目標(biāo)銷售利潤(rùn)率,故本文僅以目標(biāo)銷售利潤(rùn)率為例進(jìn)行說明。

 。劾1]假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品的銷售量為5000件,單價(jià)為600元,預(yù)計(jì)應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅(包括消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加)為360600元;乙產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售量為3000件,單價(jià)為400元,應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅(包括城建稅和教育費(fèi)附加)為10200元。該企業(yè)以同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤(rùn)率為標(biāo)準(zhǔn)確定目標(biāo)利潤(rùn),假定同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤(rùn)率為20%。要求:預(yù)測(cè)該企業(yè)的總體目標(biāo)成本,并說明如果該企業(yè)結(jié)合實(shí)際確定的甲產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率為23%,乙產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率為18%,在這種情況下,該企業(yè)規(guī)定的總體目標(biāo)成本是否合理?

  依題意,則:

  企業(yè)總體的目標(biāo)成本=(5000×600+3000×400)-(360600+10200)-(5000×600+3000×400)×20%=2989200(元)

  甲產(chǎn)品目標(biāo)成本=5000×600-360600-5000×600×23%=1949400(元)

  乙產(chǎn)品目標(biāo)成本=3000×40-10200-3000×400×18%=973800(元)

  總體目標(biāo)成本=1949400+973800=2923200(元)<2989200(元)

  說明:雖然各產(chǎn)品自身的銷售利潤(rùn)率與同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤(rùn)率不一致,但以此測(cè)算的總體目標(biāo)成本為2923200元,低于企業(yè)規(guī)定的總體目標(biāo)成本,因此該企業(yè)規(guī)定的總體目標(biāo)成本合理,應(yīng)將各產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)計(jì)值納入計(jì)劃。

  2、與基期盈利水平直接掛鉤分解法

  實(shí)踐中,企業(yè)常常與基期的銷售利潤(rùn)率或資金利潤(rùn)率直接掛鉤來確定計(jì)劃期的目標(biāo)盈利水平,以此確定的目標(biāo)成本較上一種方法更具有普遍適用性。此法在調(diào)整基期盈利水平的基礎(chǔ)上,先確定企業(yè)計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率,然后將其分解到各產(chǎn)品,進(jìn)而利用“倒扣法”確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。它的理論依據(jù)是,目標(biāo)利潤(rùn)決定目標(biāo)成本,只要各產(chǎn)品加權(quán)平均的銷售利潤(rùn)率大于或等于計(jì)劃期企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率,就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)成本規(guī)劃。實(shí)際應(yīng)用中,根據(jù)各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤(rùn)率是否隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化,具體又可分為以下兩種情況:

  (1)各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤(rùn)率隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化

  如果企業(yè)要求各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率隨企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率同比例增減變化,在這種情況下的具體計(jì)算步驟如下:

 、侔从(jì)劃期的銷售比重調(diào)整基期銷售利潤(rùn)率,公式為:

  按計(jì)劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤(rùn)率=Σ某產(chǎn)品基期銷售利潤(rùn)率×該產(chǎn)品計(jì)劃期的銷售比重

 、诟鶕(jù)總體規(guī)劃確定企業(yè)計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率以及計(jì)劃期的利潤(rùn)預(yù)計(jì)完成百分比,計(jì)算公式分別為:

  計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤(rùn)率=按計(jì)劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤(rùn)率+計(jì)劃期銷售利潤(rùn)率的預(yù)計(jì)增長(zhǎng)百分比計(jì)劃期目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)完成百分比=計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤(rùn)率/按計(jì)劃銷售比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤(rùn)率

 、鄞_定各種產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率,計(jì)算公式為:

  某產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤(rùn)率=該產(chǎn)品的基期銷售利潤(rùn)率×計(jì)劃期目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)完成百分比

 、芾“倒扣法”即可確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。

 。劾2]假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品,上年三種產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)率分別為20%、10%、15%,計(jì)劃期要求銷售利潤(rùn)率增長(zhǎng)2%,預(yù)計(jì)銷售收入分別為50萬元、30萬元、20萬元,銷售稅金分別為5萬元、3萬元、2萬元。要求:確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本和各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。

  依題意編制的目標(biāo)成本計(jì)算分析表如表1所示。

  驗(yàn)算:225%×50%+11.25%×30%+16.875%×20%=18%

 。2)各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤(rùn)率不隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化 實(shí)務(wù)中,各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率常常結(jié)合自身實(shí)際狀況變動(dòng),而不隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化,在這種情況下,只要各產(chǎn)品的加權(quán)平均銷售利潤(rùn)率大于或等于計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率即可。

 。劾3]沿用例2已知資料,假定A產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率為24%,B產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率維持上年的水平不變,C產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率為17%.要求:確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本和各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。

  依據(jù)題意,則

  企業(yè)加權(quán)平均的銷售利潤(rùn)率=24%×50%+10%×30%+17%×20%=18.4%>18%企業(yè)總體目標(biāo)成本=72(萬元)

  A產(chǎn)品目標(biāo)成本=50-5-50×24%=33(萬元)

  B產(chǎn)品目標(biāo)成本=30-3-30×10%=24(萬元)

  C產(chǎn)品目標(biāo)成本=20-2-20×17%=14.6(萬元)

  由于33+24+14.6=71.6(萬元)<72(萬元),因此該企業(yè)能完成預(yù)計(jì)的總體目標(biāo)成本。

  二、各產(chǎn)品目標(biāo)成本的分解

  在將企業(yè)總體目標(biāo)成本分解到各產(chǎn)品的基礎(chǔ)上,還需將各產(chǎn)品的目標(biāo)成本結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程、組織體系和各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生情況等繼續(xù)分解,主要有以下幾種分解方式:

  1、按產(chǎn)品組成分解

  如果企業(yè)屬于裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè),其產(chǎn)品由各種零部件裝配而成,對(duì)這類企業(yè)應(yīng)按照產(chǎn)品的組成或稱結(jié)構(gòu),利用功能評(píng)價(jià)系數(shù)或歷史成本構(gòu)成百分比將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解為各零件或部件的目標(biāo)成本。

 。1)利用功能評(píng)價(jià)系數(shù)分解產(chǎn)品目標(biāo)成本。

  功能評(píng)價(jià)系數(shù)反映產(chǎn)品功能的程度,是產(chǎn)品價(jià)值分析中不可缺少的內(nèi)容。產(chǎn)品功能與產(chǎn)品成本密切相連,通常,功能多、質(zhì)量好的產(chǎn)品,成本就高一些;反之,成本就低一些。功能評(píng)價(jià)系數(shù)常常采用評(píng)分法予以確定,即將各個(gè)零部件的功能—一進(jìn)行對(duì)比并打分,重要的打一分,次要的打0分。功能評(píng)價(jià)系數(shù)是某一零部件得分與全部零部件得分合計(jì)的比值。計(jì)算公式如下:

  功能評(píng)價(jià)系數(shù)=某一零部件得分/全部零部件得分合計(jì)依據(jù)功能評(píng)價(jià)系數(shù)可以將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解為零部件的目標(biāo)成本。

 。2)利用歷史成本構(gòu)成百分比分解產(chǎn)品目標(biāo)成本。

  歷史成本構(gòu)成百分比是指依據(jù)歷史成本資料計(jì)算的各零部件成本占產(chǎn)品總成本的比重。分解目標(biāo)成本時(shí),企業(yè)可結(jié)合計(jì)劃期各零部件材質(zhì)、復(fù)雜程度等的實(shí)際變動(dòng)情況調(diào)整該百分比,然后根據(jù)調(diào)整后的歷史成本構(gòu)成百分比將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解到各零部件。

  按歷史成本構(gòu)成百分比分解是產(chǎn)品目標(biāo)成本最基本的分解方法,但從成本真實(shí)性的角度來看,按功能評(píng)價(jià)系數(shù)分解的產(chǎn)品目標(biāo)成本更能真實(shí)地反映各零部件的成本,從而使各零部件的成本保持在合理的目標(biāo)成本水平上。

  2、按產(chǎn)品制造過程分解

  如果企業(yè)屬于連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè),其產(chǎn)品經(jīng)過許多相互聯(lián)系的加工步驟,前一步驟生產(chǎn)出來的半成品是后一加工步驟的加工對(duì)象,最終形成產(chǎn)成品。對(duì)這類企業(yè)應(yīng)按照產(chǎn)品成本形成的逆方向,由確定的產(chǎn)成品目標(biāo)成本依次倒推各步驟的半成品目標(biāo)成本,即根據(jù)各步驟半成品的成本項(xiàng)目占全部成本比重的歷史資料并經(jīng)過調(diào)整,還原已確定的產(chǎn)品目標(biāo)成本,從而將產(chǎn)成品目標(biāo)成本分解為半成品的目標(biāo)成本。

 。劾5]某企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品符合連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)工藝特點(diǎn),順次經(jīng)過甲、乙、丙三個(gè)工序的連續(xù)加工,之后形成產(chǎn)成品。假定該企業(yè)測(cè)算的A產(chǎn)品的目標(biāo)成本為120000元,該企業(yè)各步驟成本項(xiàng)目并經(jīng)過調(diào)整后的資料如表3所示。要求:將目標(biāo)成本分解為各步驟的半成品成本并確定相應(yīng)步驟的目標(biāo)成本項(xiàng)目。

  說明:由于該企業(yè)屬于連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè),由其產(chǎn)品的加工工藝特點(diǎn)所決定,第二工序的半成品目標(biāo)成本是108000元,第一工序的半成品目標(biāo)成本是91800元;另外,該表還反映出不同工序各成本項(xiàng)目的目標(biāo)成本構(gòu)成情況,這樣有利于實(shí)際中進(jìn)行成本項(xiàng)目的分析與控制。

  3、按產(chǎn)品成本項(xiàng)目構(gòu)成分解

  如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于新產(chǎn)品,在利用“倒扣法”測(cè)算出新產(chǎn)品的目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上,還需根據(jù)設(shè)計(jì)工藝所確定的技術(shù)定額,確定各成本項(xiàng)目及其所占成本總額的比重,并以此來分解目標(biāo)成本。即首先按設(shè)計(jì)方案規(guī)定的產(chǎn)品所耗用各種原材料的消耗定額和計(jì)劃單價(jià),確定產(chǎn)品的直接材料成本;按設(shè)計(jì)方案規(guī)定的產(chǎn)品工時(shí)定額和計(jì)劃小時(shí)工資率,確定產(chǎn)品的直接工資成本;按產(chǎn)品工時(shí)定額和各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率,確定制造費(fèi)用成本;然后就可以根據(jù)各成本項(xiàng)目占總成本的比重分解目標(biāo)成本。

收藏分享:論壇
分享到:
相關(guān)新聞
  • 特色班
    4大班次+2-3套全真模擬題
    提升學(xué)習(xí)效果
  • 精品班
    4大班次+2-3套全真模擬題+1套預(yù)測(cè)試題
  • 實(shí)驗(yàn)班
    3套全真模擬題+2套預(yù)測(cè)試題+考前沖關(guān)寶典
  • 定制班
    3套模擬題+3套預(yù)測(cè)題+考前沖關(guān)寶典+考前重點(diǎn)
  • 移動(dòng)班
    以知識(shí)點(diǎn)為單元授課練習(xí),
    強(qiáng)化重點(diǎn)、難點(diǎn)、考點(diǎn)
版權(quán)聲明

  1、凡本網(wǎng)注明“來源:建設(shè)工程教育網(wǎng)”的所有作品,版權(quán)均屬建設(shè)工程教育網(wǎng)所有,未經(jīng)本網(wǎng)授權(quán)不得轉(zhuǎn)載、鏈接、轉(zhuǎn)貼或以其他方式使用;已經(jīng)本網(wǎng)授權(quán)的,應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)使用,且必須注明“來源:建設(shè)工程教育網(wǎng)”。違反上述聲明者,本網(wǎng)將追究其法律責(zé)任。
  2、本網(wǎng)部分資料為網(wǎng)上搜集轉(zhuǎn)載,均盡力標(biāo)明作者和出處。對(duì)于本網(wǎng)刊載作品涉及版權(quán)等問題的,請(qǐng)作者與本網(wǎng)站聯(lián)系,本網(wǎng)站核實(shí)確認(rèn)后會(huì)盡快予以處理。
  本網(wǎng)轉(zhuǎn)載之作品,并不意味著認(rèn)同該作品的觀點(diǎn)或真實(shí)性。如其他媒體、網(wǎng)站或個(gè)人轉(zhuǎn)載使用,請(qǐng)與著作權(quán)人聯(lián)系,并自負(fù)法律責(zé)任。
  3、本網(wǎng)站歡迎積極投稿。