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政府投資項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)把握的幾個(gè)重點(diǎn)

2010-10-12 15:29  來源于網(wǎng)絡(luò)  【  【打印】【我要糾錯(cuò)】

  摘 要:做好政府投資項(xiàng)目審計(jì),首先,應(yīng)對工程項(xiàng)目的建設(shè)程序有一個(gè)全面的了解。其次,根據(jù)各階段的不同特點(diǎn),有針對性地開展審計(jì),做到有的放矢,才能收到明顯的成效,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后,對項(xiàng)目建設(shè)過程中及建成后的效益情況進(jìn)行綜合分析評價(jià)。

  《審計(jì)法》規(guī)定,加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)是國家審計(jì)的法定職責(zé)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是各地黨委政府加快“全面建設(shè)小康社會(huì),構(gòu)建和諧社會(huì)”步伐,政府投資的力度在提升,政府和公民對投資審計(jì)的期望也在加大。但通過以往的審計(jì),發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目投資建設(shè)過程中建設(shè)程序執(zhí)行不嚴(yán)格、成本核算不規(guī)范、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生。因此,審計(jì)部門必須自覺地圍繞黨委、政府的中心工作,認(rèn)真履行好審計(jì)職責(zé),切實(shí)加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)。

  一、工程項(xiàng)目建設(shè)的基本程序

  工程項(xiàng)目建設(shè)有嚴(yán)格的管理程序,建設(shè)程序的依次履行是工程建設(shè)逐步完成的過程,該過程一般可分為項(xiàng)目立項(xiàng)(編制估算)、初步設(shè)計(jì)(編制概算,報(bào)批項(xiàng)目計(jì)劃)、施工圖設(shè)計(jì)(編制預(yù)算)、工程招投標(biāo)、工程施工、竣工結(jié)算及決算、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收轉(zhuǎn)資產(chǎn)七個(gè)階段。

  二、開展審計(jì)的重點(diǎn)

  開展投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí),應(yīng)著重從項(xiàng)目的建設(shè)程序、基建財(cái)務(wù)、工程結(jié)算三個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

 。ㄒ唬┙ㄔO(shè)程序?qū)徲?jì)

  1、投資決策的科學(xué)性和合理性。一是審查投資立項(xiàng)決策程序是否規(guī)范、有效。重點(diǎn)審查項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)的審批是否嚴(yán)格遵守審批程序。如去年對某市500萬元以上的57個(gè)政府性投資項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查,發(fā)現(xiàn)有24個(gè)項(xiàng)目未編報(bào)項(xiàng)目建議書;10個(gè)項(xiàng)目未編報(bào)可行性研究報(bào)告;3個(gè)項(xiàng)目未編報(bào)初步設(shè)計(jì)和概算,決策程序有待于進(jìn)一步規(guī)范。二是審查承擔(dān)政府投資決策咨詢業(yè)務(wù)、項(xiàng)目可行性研究業(yè)務(wù)、項(xiàng)目評估業(yè)務(wù)的各種中介機(jī)構(gòu)是否具有獨(dú)立性和超脫性,對項(xiàng)目的論證是否充分,可行性研究是否確實(shí)可行。三是審查行使項(xiàng)目最終決策權(quán)的有關(guān)部門、人員是否履行和尊重可行性研究和項(xiàng)目評估的科學(xué)結(jié)論。

  2、計(jì)劃管理。國家建設(shè)項(xiàng)目要求“不準(zhǔn)搞計(jì)劃外項(xiàng)目,不得擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模,任意變更建設(shè)項(xiàng)目的主要工程內(nèi)容,如因特殊任務(wù)或情況變化,需要增加投資, 調(diào)整工程內(nèi)容時(shí),應(yīng)按審批權(quán)限報(bào)上級計(jì)劃管理部門批準(zhǔn)。”但在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn),項(xiàng)目建設(shè)中違反計(jì)劃管理的表現(xiàn)形式有:一是超計(jì)劃投資,主要是擴(kuò)大建筑面積和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)引起的超計(jì)劃投資;二是計(jì)劃外項(xiàng)目,主要是批復(fù)概算外增加建設(shè)內(nèi)容及未經(jīng)報(bào)批擅自改變建設(shè)內(nèi)容;三是計(jì)劃執(zhí)行不利,主要是未完成概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容或擅自變更減少建設(shè)內(nèi)容。上述情況需要審計(jì)人員認(rèn)真查閱項(xiàng)目前期資料,并與實(shí)際建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行對比分析得出結(jié)論。如在審計(jì)某河道治理工程時(shí),審計(jì)人員通過查閱可研報(bào)告、環(huán)境影響評價(jià)報(bào)告、批復(fù)概算等資料,發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位未完成概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容,主要表現(xiàn)為未按概算要求對河道底泥進(jìn)行徹底清理,造成河道內(nèi)殘存的底泥重金屬含量明顯超標(biāo),對水環(huán)境造成了污染。

  3、“四制”管理。按照有關(guān)文件規(guī)定,國家建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制度、招投標(biāo)制度、工程監(jiān)理制度和合同管理制度。因此,我們在審計(jì)工作中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容是,建設(shè)項(xiàng)目是否確定了項(xiàng)目法人,工程建設(shè)中的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、材料及設(shè)備采購是否訂立了合同,合同金額達(dá)到招標(biāo)規(guī)定的金額(設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等招投標(biāo)的起點(diǎn)金額各地均有相應(yīng)規(guī)定)后是否進(jìn)行了招標(biāo),項(xiàng)目法人(業(yè)主)或代建單位選擇承擔(dān)設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工任務(wù)的單位是否具有相應(yīng)的資質(zhì)等級;同時(shí)還應(yīng)對合同條款的完整性進(jìn)行審查,即合同金額與招標(biāo)金額是否一致,合同是否明確具體的工程內(nèi)容,是否明確合同外工程調(diào)整的條件、計(jì)價(jià)方式和計(jì)算依據(jù),工程進(jìn)度款支付是否明確規(guī)定付款時(shí)間、控制接口及付款比例,是否明確索賠程序,索賠的支付、爭議的解決方式等。如在對某公共建筑的基坑土石方工程合同管理情況進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)招標(biāo)文件明確規(guī)定“結(jié)算工程量超投標(biāo)工程量5%以內(nèi)的,結(jié)算單價(jià)按投標(biāo)單價(jià)的95%,結(jié)算工程量超投標(biāo)工程量5%以外的,結(jié)算單價(jià)按投標(biāo)單價(jià)的90%”,但建設(shè)方與施工方簽訂的建設(shè)工程合同關(guān)于工程價(jià)款結(jié)算的條款卻未包括將該項(xiàng)規(guī)定。在審計(jì)過程中,審計(jì)人員根據(jù)合同解釋的優(yōu)先順序,按照招標(biāo)文件的規(guī)定,對超出投標(biāo)工程量的項(xiàng)目單價(jià)進(jìn)行了調(diào)整。

 。ǘ┗ㄘ(cái)務(wù)

  基建財(cái)務(wù)包括資金來源和支出兩個(gè)方面。按照財(cái)政部印發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》,建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。建筑安裝工程和設(shè)備投資支出屬工程結(jié)算審計(jì)的范疇,應(yīng)結(jié)合施工合同、圖紙、工程變更記錄、預(yù)算及費(fèi)用定額等數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。其他投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購置,以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。因此基建財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目資金來源和待攤投資支出科目。

  《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》對待攤投資支出的內(nèi)容和范圍進(jìn)行了界定:“待攤投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的, 按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出,包括建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、可行性研究費(fèi)、招標(biāo)投標(biāo)費(fèi)等。建設(shè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤投資支出,不得將非法的收費(fèi)、攤派等計(jì)入待攤投資支出”。因此,在審計(jì)過程中,要嚴(yán)格審查各類費(fèi)用入賬是否符合上述規(guī)定。此外,由于工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)對審計(jì)人員駕馭財(cái)務(wù)與工程兩個(gè)專業(yè)知識的技能和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)提出了更高的要求,因此在提高現(xiàn)有審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、拓展知識面的同時(shí),做好財(cái)務(wù)與工程兩個(gè)專業(yè)的合理分工與協(xié)調(diào)配合顯得十分重要,審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前要對工程建設(shè)項(xiàng)目的專業(yè)要求進(jìn)行全面分析,合理安排財(cái)務(wù)審計(jì)與工程管理審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)的分工與合作,為工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的順利實(shí)施奠定相應(yīng)的專業(yè)基礎(chǔ)。

 。ㄈ┕こ探Y(jié)算

  工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范頒布實(shí)施后,中國工程計(jì)價(jià)的模式,也由量價(jià)合一的靜態(tài)定額計(jì)價(jià)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榱績r(jià)分離的工程量清單動(dòng)態(tài)計(jì)價(jià)。實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)后,工程結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)也由過去從審核工程量、審查定額套用、審查差價(jià)計(jì)算等轉(zhuǎn)為審查工程招標(biāo)文件、工程建設(shè)的內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)、施工合同約定條款、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證數(shù)據(jù)等方面。常用審計(jì)方法有:

  1、觀察法。指審計(jì)人員對被審計(jì)的工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地察看,通過眼見為實(shí),取得第一手審計(jì)資料作為審計(jì)證據(jù)。通過現(xiàn)場觀察辨別工程的真實(shí)性是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最常用的方法之一,也是審計(jì)過程中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié),因?yàn)楣こ塘康穆鋵?shí)需要到現(xiàn)場去觀察,利用各種先進(jìn)測量儀器丈量、測算,然后再與工程結(jié)算書比較, 從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的舞弊行為。如在某高速公路跟蹤審計(jì)中,采用路面取芯機(jī)、光電測距儀、GPS衛(wèi)星定位測量系統(tǒng)等工程檢測儀器作為輔助審計(jì)手段,對部分標(biāo)段路基的原地面測量結(jié)果進(jìn)行了實(shí)地復(fù)測,通過現(xiàn)場檢驗(yàn)、試驗(yàn),審查出部分項(xiàng)目存在工程質(zhì)量隱患以及部分施工單位原始計(jì)量資料存在弄虛作假等問題,通過試驗(yàn)數(shù)據(jù)審減工程造價(jià)約1 500萬元。

  2、計(jì)算法。審計(jì)人員對工程建設(shè)項(xiàng)目中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或者另行計(jì)算。此種方法的目的在于驗(yàn)證被審計(jì)單位提供的決算資料及計(jì)算結(jié)果的正確性。當(dāng)計(jì)算結(jié)果與被審計(jì)單位的記錄不一致時(shí),審計(jì)人員一般應(yīng)再次驗(yàn)證計(jì)算過程。必要時(shí),與被審計(jì)單位有關(guān)部門和人員進(jìn)行溝通,溝通不一致時(shí),應(yīng)以審計(jì)人員的計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)。

  3、審查復(fù)核法。對被審計(jì)單位提供的和審計(jì)人員收集到的各種資料, 運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗(yàn),在審查其提供資料的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上復(fù)核并進(jìn)行合理的計(jì)算、驗(yàn)證、分析與推斷。如對工程量計(jì)算結(jié)果的審查復(fù)核,結(jié)合圖紙審查復(fù)核有無多計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)工程量,有無人為錯(cuò)算、多算情況。通過審計(jì)人員理性的審查復(fù)核與分析判斷做出具有證明力的審計(jì)結(jié)論。

  三、關(guān)注效益情況

  目前,政府在履行職責(zé)過程中,對公共資源的使用和管理,存在著損失浪費(fèi)和低效益現(xiàn)象,特別是投資領(lǐng)域暴露出了一些不容忽視的問題,如投資績效很不理想,低水平重復(fù)建設(shè),嚴(yán)重的損失浪費(fèi)和資產(chǎn)流失,建設(shè)市場秩序不規(guī)范,投資效益差、效率低等。因此,審計(jì)機(jī)關(guān)必須調(diào)整投資審計(jì)工作的目標(biāo)和重點(diǎn),強(qiáng)化對公共資金流程過程與使用效果和投資績效的監(jiān)督與評價(jià),確保公共資金合法、高效地運(yùn)轉(zhuǎn),促進(jìn)提高投資績效。如在某市政道路綜合整治工程審計(jì)中,通過現(xiàn)場踏勘,發(fā)現(xiàn)兩個(gè)標(biāo)段的綠化工程較施工圖紙所要求施工的數(shù)量缺失苗木285株,灌木268平方米,價(jià)值 22.8萬元,使工程未能達(dá)到預(yù)期效果,影響了項(xiàng)目環(huán)境效益。

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