科勒(kohler,eric l.)的作業(yè)會計思想。科勒的作業(yè)會計思想,主要來自于對20世紀(jì)30年代的水力發(fā)電活動的思考。在水力發(fā)電生產(chǎn)過程中,直接人工和直接材料(這里指水源)成本都很低廉,而間接費用所占的比重相對很高,這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是,傳統(tǒng)的成本計算方法(本文指制造成本法),預(yù)先假定了一個前提,即:直接成本在總成本中所占的比重很高(如工業(yè)革命以來,機器大生產(chǎn)中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體)?评仗岢龅臅嬎枷,主要有以下觀點:
1、作業(yè)(activity),指的是一個組織單位對一項工程、一個大型建設(shè)項目、一個規(guī)劃或重要經(jīng)營事項的具體活動所作的貢獻(xiàn),或者說某一個部門的某一類活動;作業(yè)在現(xiàn)實生產(chǎn)活動中是一直存在的,只是此時才第一次被運用到成本核算和生產(chǎn)管理之中。
2、作業(yè)賬戶(activity account),對每一項作業(yè)設(shè)置一個作業(yè)賬戶,對其相關(guān)的作用(貢獻(xiàn))和費用進(jìn)行核算,對作業(yè)的責(zé)任人,要能進(jìn)行控制,即是說,同一個責(zé)任人控制的作業(yè)活動才是一項獨立的作業(yè)。
3、作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是,從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開始,逐級向上設(shè)置,一直到最高層的作業(yè)總賬,類似于傳統(tǒng)科目的明細(xì)賬、二級賬和總賬。
4、作業(yè)會計的假設(shè)是,所有的成本都是變動的,所有的成本都能夠找出具體責(zé)任人,控制由責(zé)任人實施。
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