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淺談分包工程結(jié)算審計的重點及方法

2008-11-27 13:19    【  【打印】【我要糾錯】

  一、分包工程合同

  控制分包工程結(jié)算的總綱一項分包工程管理是否到位,效果好壞,很大程度卜取決于分包工程合同管理水平。審計發(fā)現(xiàn),有些分包工程合同管理混亂,既無安排專人負(fù)責(zé),又無合同管理臺賬。特別是一些大型分包工程,工程規(guī)模大,單位工程多,合同管理若不及時跟上,事過境遷,極易引起糾紛和出現(xiàn)管理漏洞。分包工程合同常見的問題主要有;某些條款違背與業(yè)主的主合同。某項目部我方與某分包單位的防腐保溫工程分包合同,主合同優(yōu)惠下浮率為工程造價的3.3%,而分包合同為2%,審計予以調(diào)整為3.3%。合同工程內(nèi)容涵蓋面不夠。如某項目部部分分包合同工程內(nèi)容與分包結(jié)算工程內(nèi)容不一致,結(jié)算工程內(nèi)容超出分包合同工程內(nèi)容。分包合同的主要經(jīng)濟條款不準(zhǔn)確。如某項目部安裝工程分包合同規(guī)定使用 1990年河南省安裝估價表,而結(jié)算采用 1997年估價表,缺少必要的補充條款。事后補簽合同,有失客觀真實。有些分包工程管理跟不上,只管干活搶進(jìn)度,不能及時簽定合同,但已經(jīng)形成了合同事實,某些敏感的經(jīng)濟條款放到工程干完再談,非常被動,達(dá)不到預(yù)期的分包目的,經(jīng)濟上遭受損失,雙方極易引起扯皮和發(fā)生經(jīng)濟糾紛,有的出現(xiàn)工程款超付現(xiàn)象,給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。
   二、工程量核對

  分包工程結(jié)算審計的重點工程量是組成工程造價的基本要素,工程造價準(zhǔn)確程度主要取決于工程量計算的精度。平地起高樓,關(guān)鍵在基礎(chǔ),分包工程結(jié)算造價計算是否準(zhǔn)確,首要的是工程量計算的精度。工程量的審計辦法,根據(jù)需要和具備的工作條件,可采用全面審查法,即按圖紙及統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則,按預(yù)、結(jié)算編制的程序和項目要求逐項逐條計算、匯總,然后與分包結(jié)算的工程量相比較。適用于工程結(jié)構(gòu)比較簡單、規(guī)模較大、造價較高的項目,如金屬油罐制安、防腐、保溫工程等。在某項目部設(shè)備、管道保溫工程中分包工程結(jié)算重復(fù)計算工程量,管道保冷用成型瓦塊,結(jié)算書又計算制作工程量36立方米,多計造價6萬元。

  某項目部土建工程分包結(jié)算審計中,采用全面審查法,審減加氣砼墻18.6立方米、珍珠巖26.96立方米、天棚砂漿抹砼596.02平方米,審減造價8.28萬元。造粒塔防腐審減玻璃鋼底漆、膩子、貼玻璃布、面漆各99.4平方米,氯磺化底漆、膩子、面漆各303.6平方米,氯磺化中間漆一道 9653.3平方米,660花崗巖板砌筑8.5平方米,審減造價14.04萬元。重點抽查法,根據(jù)需要選擇單位工程中具有舉足輕重的分部分項工程進(jìn)行計算,可大大節(jié)省審計工作時間。適用于大型復(fù)雜、單位價格較低的項目審計,如工業(yè)裝置給排水管道溝槽土方工程,可以重點計算核對DN≥200mm的管道溝槽土方工程量,便可達(dá)到工程量復(fù)核的目的。

  具體采用什么方法,要視具體情況,該繁的不能怕繁,能夠簡化的才能簡化,要靈活運用。如果各方面條件允許,還是應(yīng)當(dāng)盡量選擇全面審查法。在進(jìn)行工程量計算前應(yīng)仔細(xì)閱讀分包工程合同,搞清工程范圍和內(nèi)容,具備工程施工圖紙、工程技術(shù)聯(lián)系單、設(shè)計變更單、現(xiàn)場簽證單等技術(shù)資料,索要分包工程結(jié)算工程量計算清單,配套的預(yù)算定額及估價表,主材價格表,配套的費用定額;所提供的施工圖紙及技術(shù)資料應(yīng)當(dāng)是最高版次的。

  要把技術(shù)聯(lián)系單、設(shè)計變更單、現(xiàn)場簽證單的客觀真實性作為審計的重點。總結(jié)幾年來的分包結(jié)算審計工作實踐,筆者認(rèn)為,要擠干分包結(jié)算中的水分,防止工程造價虛增,確實降低工程成本,各種變更單證、現(xiàn)場技術(shù)經(jīng)濟簽證費用的計算顯得格外重要。尤其是在一些設(shè)計深度不夠、規(guī)模較大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程項目施工中,設(shè)計變更十分頻繁;現(xiàn)場突發(fā)事件的概率大大增加,各種技術(shù)經(jīng)濟簽證不可避免。這樣,勢必增加工程費用支出,提高工程造價。審計中發(fā)現(xiàn)部分分包結(jié)算設(shè)計變更單、現(xiàn)場簽證單審批手續(xù)不完備,僅有一人簽字審批,缺少監(jiān)督約束機制,缺乏客觀真實性。首先,各種變更、簽證的簽字審批手續(xù)應(yīng)當(dāng)真實完備。其簽字審批程序必須經(jīng)施工技術(shù)員、施工(科)隊長、項目負(fù)責(zé)人三方簽字齊全并加蓋簽發(fā)部門公章。其次,對于影響較大的變更費用必須有設(shè)計部門的變更為依據(jù),同時還要進(jìn)一步查對施工驗收記錄,實地勘察設(shè)計變更的部位,以此判別設(shè)計變更的真?zhèn)巍?/p>

  三、符合性審計是分包工程結(jié)算審計的主要切入點

       所謂符合性,即符合國家經(jīng)濟政策、法律規(guī)定,符合工程造價管理的有關(guān)規(guī)定,符合預(yù)、結(jié)算編制管理的規(guī)定。 
       首先是合同符合性。分包工程合同的訂立要合規(guī)合法,不得違反國家政策和法律規(guī)定,分包合同的主要經(jīng)濟條款應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)主合同的精神,不得違背。合同約定的工程內(nèi)容、合同價款、承包方式,工程造價計算規(guī)定采用的定額,主材價格計算辦法,工程價款支付辦法,物資供應(yīng)方式等。由合同工程內(nèi)容可以從總體上把握工程結(jié)算的范圍,有沒有超過合同規(guī)定的結(jié)算項目?若有,理由是什么?有否補充說明。審計發(fā)現(xiàn)有少景分包工程結(jié)算超出合同工程內(nèi)容,責(zé)成被審計單位補齊相關(guān)手續(xù),提請其在以后工作中注意。如某項目部,由于分包工程項目多,分包單位多,分包工程經(jīng)歷的時間長,參與分包工程管理的幾個業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)不好,出現(xiàn)合同工程內(nèi)容與分包單位實際承擔(dān)完成的工程內(nèi)容不一致的現(xiàn)象,某分包單位承擔(dān)10000立方米拱頂油罐制安工程,實際是3座,而合同只有2座,經(jīng)查找核對交工資料,詢問項目負(fù)責(zé)人及相關(guān)專業(yè)人員終于得到證明。在某項目部化肥裝置施工中,分包單位承擔(dān)的轉(zhuǎn)化爐噴砂、除銹、防腐工程,分包結(jié)算按全額材料費計人,根據(jù)合同物資供應(yīng)方式,油漆、涂料應(yīng)由我方調(diào)轉(zhuǎn),查對該單位調(diào)轉(zhuǎn)我公司材料賬只調(diào)轉(zhuǎn)少量油漆、涂料,而大部分油漆、涂料是由我方安裝隊領(lǐng)出的,此項多計材料費100.5萬元,審計進(jìn)行了調(diào)減,避免了損失。

延伸閱讀:分包 工程 結(jié)算
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