生產(chǎn)性企業(yè)采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃

    生產(chǎn)性企業(yè)，就是從事商品實際生產(chǎn)的企業(yè)，主要包括：機械制造、電子工業(yè)；能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；建筑業(yè)；交通運輸業(yè)（不含客運）等。而采購，就是企業(yè)根據(jù)需求提出采購計劃、審核計劃、選好供應(yīng)商、經(jīng)過商務(wù)談判確定價格、交貨及相關(guān)條件，最終簽訂合同并按要求收貨付款的過程。在像機械制造業(yè)這樣的傳統(tǒng)制造業(yè)中，采購成本一般占產(chǎn)品總成本的50%～70%.有統(tǒng)計表明，采購環(huán)節(jié)每節(jié)約1%，企業(yè)利潤將增加5%～10%，采購環(huán)節(jié)管理的好壞，已成為企業(yè)降低成本，提升運營效益的關(guān)鍵因素。因此對生產(chǎn)性企業(yè)的采購環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃是很有必要的。

    一、企業(yè)進(jìn)貨渠道的稅收籌劃

    企業(yè)采購物品的來源主要有兩個：一是增值稅一般納稅人；二是增值稅小規(guī)模納稅人。我國增值稅法規(guī)定：小規(guī)模納稅人自身不得出具增值稅專用發(fā)票，但小規(guī)模納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請為其代開專用發(fā)票。許多企業(yè)武斷地認(rèn)為從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)的材料不能作為進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣掉。于是許多可以選擇進(jìn)貨渠道的企業(yè)，在購貨單位籌劃中出現(xiàn)一邊倒的現(xiàn)象，即總是選擇增值稅一般納稅人作為購貨單位。然而一些不能隨意選擇進(jìn)貨渠道的企業(yè)則陷入了兩難的境地，因為他們在經(jīng)營過程中接觸很多小公司或者個體戶是十分必要的，和這些小規(guī)模納稅人的合作是長期的而且是重要的，而要求每一個小規(guī)模納稅人都開具專用發(fā)票是比較困難的。在與這些小企業(yè)往來的過程中，大企業(yè)往往因為拿不到一般發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，進(jìn)項稅額不能抵扣，徒增了稅務(wù)成本。

    針對這兩類企業(yè)，筆者認(rèn)為：

    1.第一類企業(yè)的做法是一個籌劃的誤區(qū)。增值稅是一個中性的稅種，如果是管理科學(xué)、核算精確的小規(guī)模納稅人。其專用發(fā)票可由稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后代開。而且盲目的選擇增值稅一般納稅人為購貨單位不一定能節(jié)稅。

    【案例1】企業(yè)向一般納稅人采購價值2000元的物品。進(jìn)項稅額應(yīng)為340（即2000×17％）元，若不含稅銷售價為2200元，則銷項稅額為374（即2200×17％）元；企業(yè)向小規(guī)模納稅人采購時，價格浮動可能更大一些，如采購價為1700元，則進(jìn)項稅額為102（即1700×6％）元，若同樣以2200元的銷售價出售，銷項稅額為374元。比較兩套方案，會發(fā)現(xiàn)從小規(guī)模納稅人（2200-1700-374+102=228）處采購的產(chǎn)品稅后利潤比向一般納稅人（2200-2000-374+340=166）采購多62（即228-166）元。

    2.第二類企業(yè)只要進(jìn)行科學(xué)的籌劃，其所遇到的問題也是可以解決的。筆者認(rèn)為，既然經(jīng)常要和小規(guī)模納稅人合作，大企業(yè)不妨在企業(yè)以外再開設(shè)一個單位作為小規(guī)模納稅人。這樣，當(dāng)需向大企業(yè)采購時，就用自己一般納稅人的身份：當(dāng)需要向小企業(yè)采購時，就用自己小規(guī)模納稅人的身份，因為作為小規(guī)模納稅人有如下便利：

    （1）可以不建立賬簿（零散繁雜的業(yè)務(wù)對建賬的企業(yè)來說是一項麻煩的工作）：

    （2）定期定額征收稅款（不用精確的算出收入支出，稅務(wù)管理簡單）；

    （3）無須收取專用發(fā)票（可以與各種客戶往來）。

    二、企業(yè)購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的稅收籌劃

    企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，往往會非常重視其產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)，而對其采購時的購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)沒有予以應(yīng)有的重視。同產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)一樣。購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)存在一個大小與合理與否的問題。市場需求決定了企業(yè)的產(chǎn)銷規(guī)模和結(jié)構(gòu)：而產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)又制約著企業(yè)的采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)。一方面，企業(yè)不能花錢購進(jìn)利用率低下甚至閑置的產(chǎn)品，存貨管理的要求便是以最少的資本控制最大的資產(chǎn)。另一方面，我國是屬于生產(chǎn)型增值稅國家，購買固定資產(chǎn)的資金是需要計征增值稅的，所以為了減輕稅負(fù)，為了有效利用資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)市場需求及自身的生產(chǎn)營運能力確定一個適當(dāng)?shù)牟少徱?guī)模和合理的采購結(jié)構(gòu)。

    三、企業(yè)簽訂經(jīng)濟合同時的稅收籌劃

    企業(yè)在采購環(huán)節(jié)最重要的一步就是簽訂經(jīng)濟合同，合同一旦簽訂，就必須按照上面的條款進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟活動。也正是因為其重要性，簽訂經(jīng)濟合同時的陷阱也很多。這里，我們就與稅務(wù)相關(guān)的兩點問題作簡要分析：

    1.分清含稅價格與不含稅價格的稅負(fù)。簽訂合同時，要明確價格里面是否包含增值稅，因為含稅與不含稅的價格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。許多不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購人員只注意合同中寫明價錢的高低，卻沒有看清楚合同里面的價格是不是含增值稅。

    【案例2】一種原材料，售價100元的與售價102元的區(qū)別在于前者是含稅價格，后者不含稅。生產(chǎn)型企業(yè)作為買家，按100元的含稅價格購買，支出100元，可以抵扣14.53元的進(jìn)項稅，實際成本是85.47元；按102元的不含稅價格購買，直接支出102元，可以抵扣17.34元的進(jìn)項稅，實際成本84.66元，顯然賣價高的原材料劃算，所以采購時一定要注意分清賣方提供的價格是含稅價還是不含稅價。

    其實，通過對以上的案例進(jìn)一步分析，我們可以得出結(jié)論：同樣的價格條件下，價格含稅對賣家有利，對買家不利；價格不含稅對買家有利，對賣家不利。

    2.分清稅法與合同法。采購固定資產(chǎn)是生產(chǎn)性企業(yè)采購活動的重要組成部分，涉及金額大，在簽訂合同時一定要十分謹(jǐn)慎，當(dāng)合同中有關(guān)稅收的約定與稅法相沖突時，要以稅法為準(zhǔn)。

    【案例3】企業(yè)為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪，價值150萬元，開發(fā)商承諾買商鋪送契稅和手續(xù)費。在簽訂合同時也約定，鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費均由開發(fā)商承擔(dān)。按合同規(guī)定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)補繳契稅6萬元，印花稅0.45萬元，滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機關(guān)罰款。

    稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務(wù)機關(guān)在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)行的。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。

    在上面的案例中，買房的企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移企業(yè)的法律責(zé)任。

    開發(fā)商承諾的契稅等稅費，意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當(dāng)開發(fā)商沒有幫企業(yè)繳納稅款的時候，稅務(wù)機關(guān)要找的是買房的企業(yè)而不是開發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟合同時，不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責(zé)任，對方不繳稅，偷稅漏稅的責(zé)任要由賣方承擔(dān)。

    四、收取發(fā)票時的稅收籌劃

    發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證，在經(jīng)濟活動中擁有重要的地位。所以在采購時要注意，一定要索取發(fā)票并且一定要取得正規(guī)發(fā)票。

    【案例4】企業(yè)采購部為了為公司節(jié)省2萬元的材料費，沒有向采購單位索取發(fā)票，只拿了一張收據(jù)。結(jié)果財務(wù)部一算，不但沒有節(jié)省成本，還讓公司實際上虧損了3萬元。這包括價值10萬元材料本可以抵扣的進(jìn)項稅額1.7萬元和繳納企業(yè)所得稅時，由于沒有合法憑證的成本10萬元，企業(yè)要多交所得稅3.3萬元。原來以為是節(jié)省了2萬元，實際上損失了3萬元。

    由案例可知，若企業(yè)要繳納增值稅，專用發(fā)票可以用來抵扣所采購原材料的進(jìn)項稅額；在繳納企業(yè)所得稅時，有發(fā)票也可以使這部分材料的成本在稅前扣除，況且發(fā)票是消費的合法憑證，有什么消費紛爭可以發(fā)票為憑據(jù)。

    【案例5】某建材公司在年度稅務(wù)檢查中被查出有價值1000萬元的進(jìn)貨發(fā)票不符合要求，這些發(fā)票存在同一個問題：銷售方名稱與發(fā)票章公司名稱不一致。據(jù)建材公司交待，這些發(fā)票出自同一供應(yīng)商，但該供應(yīng)商經(jīng)常更換名字，并開具其他公司名稱的發(fā)票來偷逃稅款，但建材公司認(rèn)為發(fā)票不是假的并可以獲得一定“好處”，于是發(fā)票照收不誤。結(jié)果稅務(wù)機關(guān)作出決定：建材公司取得的該部分貨物的發(fā)票全部不在稅前作為成本。

    其實生活中這種案例有很多，有些企業(yè)平時規(guī)規(guī)矩矩，認(rèn)真納稅，結(jié)果因為做生意交往的供應(yīng)商偷稅而多繳許多冤枉稅。其實，主要問題在于對方提供的發(fā)票可能違背稅務(wù)法規(guī)，企業(yè)取得的發(fā)票不符合規(guī)定，不能抵扣增值稅，不能在稅前作為成本費用。

    在收取發(fā)票時，要重點留意的事情有五件：①發(fā)票是否真實、②發(fā)票上所列金額是否屬實、③發(fā)票上所列貨物名稱是否屬實、④發(fā)票抬頭是否正確、⑤發(fā)票專用章是否正確。

    偷逃增值稅的手段一般是代開、虛開增值稅發(fā)票，甚至制造假發(fā)票，跟這樣的供應(yīng)商做生意，非常容易成為對方偷稅的犧牲品。所以如果有不正常的發(fā)票，一定要拒收，必要時向稅務(wù)機關(guān)舉報。