摘要：軍隊(duì)工程經(jīng)費(fèi)數(shù)額巨大，降低軍隊(duì)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效發(fā)揮軍隊(duì)工程經(jīng)費(fèi)的使用效益，是軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理工作中亟待解決的問(wèn)題。本文在軍隊(duì)工程風(fēng)險(xiǎn)成因的基礎(chǔ)上，對(duì)軍隊(duì)工程建設(shè)雙方進(jìn)行了博弈分析，提出了控制風(fēng)險(xiǎn)的辦法。

　　關(guān)鍵詞：工程；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；博弈

　　軍隊(duì)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)主體在對(duì)一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，因無(wú)意得出有誤差的審計(jì)結(jié)論以及建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)時(shí)，需要承擔(dān)責(zé)任的可能性。工程建設(shè)項(xiàng)目本身具有風(fēng)險(xiǎn)，施工條件的復(fù)雜性、建設(shè)的長(zhǎng)期性，以及涉及單位的多樣性，都不可避免地涵蓋了大量的不確定因素，審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)一方面轉(zhuǎn)嫁給審計(jì)去承擔(dān)，另一方面又往往因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)被進(jìn)一步延伸，因此，我們有必要對(duì)此時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以研究，進(jìn)行控制。

　　一、軍隊(duì)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

　　1.信息不對(duì)稱

　　對(duì)絕大多數(shù)工程建設(shè)任務(wù)而言，由于軍方?jīng)]有力量獨(dú)立完成任務(wù)，因此，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)軍隊(duì)工程建設(shè)任務(wù)時(shí)，必須委托具有相應(yīng)能力的代理人（承包商）去達(dá)成目標(biāo)。這樣，軍隊(duì)工程跟蹤審計(jì)過(guò)程中存在的非對(duì)稱信息問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，且日益復(fù)雜。在審計(jì)中，承包商有其私人信息，因而并非他們的所有行為都是可以監(jiān)督的。整個(gè)審計(jì)過(guò)程充滿著成本風(fēng)險(xiǎn)或不確定性，合同的簽訂和履行面臨著復(fù)雜的激勵(lì)問(wèn)題。由此可見(jiàn)，工程建設(shè)過(guò)程中存在著信息不對(duì)稱問(wèn)題：軍方將工程項(xiàng)目發(fā)包給企業(yè)承建，其承包建設(shè)的真實(shí)成本往往只有企業(yè)知道，而軍方無(wú)法獲知，這種委托——代理關(guān)系中存在的信息差距，對(duì)工程審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生著本質(zhì)的影響。

　　2.審計(jì)環(huán)境復(fù)雜

　　在當(dāng)今的技術(shù)經(jīng)濟(jì)潮流下，軍隊(duì)工程不同階段的審計(jì)包括工程技術(shù)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)審計(jì)、建設(shè)管理審計(jì)等多項(xiàng)內(nèi)容，涉及軍事經(jīng)濟(jì)的各個(gè)部門。而在軍隊(duì)工程建設(shè)領(lǐng)域呈現(xiàn)的是，招投標(biāo)沒(méi)有步入真正意義上的法制化軌道，制度不健全，缺乏全程監(jiān)督。審計(jì)范圍就如一個(gè)圓周，要降低風(fēng)險(xiǎn)可以采取兩種方式：全面具體地了解情況意味著擴(kuò)大圓周，圓周擴(kuò)大就會(huì)增大與外界的接觸而面向新的不確定領(lǐng)域，或者縮小接觸面提高審計(jì)質(zhì)量，但是片面性又將帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閷?duì)象的復(fù)雜性增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且，軍隊(duì)工程審計(jì)由于需要了解掌握的資料很多，需要應(yīng)用憑借的依據(jù)很雜，加上過(guò)濾、取樣、計(jì)算的基本過(guò)程，工作量大，不易操作。完成對(duì)一個(gè)工程整個(gè)階段的審計(jì)需要經(jīng)歷一個(gè)較長(zhǎng)的、甚至不固定的周期，時(shí)間的拉長(zhǎng)必然導(dǎo)致不確定因素的增加，增大風(fēng)險(xiǎn)存在的系數(shù)。

　　3.審計(jì)人員素質(zhì)不過(guò)硬

　　工程審計(jì)工作體現(xiàn)了較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性特征，因而，從事工程審計(jì)的人員除了要具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)之外還應(yīng)具有深厚的工程技術(shù)知識(shí)，否則無(wú)法保證對(duì)工程建設(shè)的質(zhì)量等技術(shù)性工作的審計(jì)。但目前有相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)人員不了解工程結(jié)構(gòu)和施工要求，無(wú)法完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計(jì)工作，致使軍隊(duì)工程審計(jì)難以達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量要求，增強(qiáng)了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，防范腐敗與貪污是軍隊(duì)工程控制過(guò)程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容�，F(xiàn)實(shí)情況中，代理人的收入和利潤(rùn)與合同密切相關(guān)，在非對(duì)稱信息存在的情況下，代理人在報(bào)告工程項(xiàng)目成本時(shí)，往往會(huì)夸大成本，以期獲得更大的利潤(rùn)。同時(shí)，為了避免審計(jì)人員測(cè)得其真實(shí)成本，行為不軌的代理人還會(huì)采取行賄或提供好處“俘虜”軍隊(duì)建設(shè)單位主管。在這種情況下，執(zhí)行軍隊(duì)工程審計(jì)，降低工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制工程建設(shè)成本就成為一種必須的手段，下面通過(guò)建立軍方與承包商之間的博弈審計(jì)模型來(lái)說(shuō)明。

　　設(shè)A為工程建設(shè)成本，B（a）為承包商從軍隊(duì)建設(shè)單位處獲得的工程經(jīng)費(fèi)（預(yù)算），代理人謊報(bào)的成本類型為a‘，真實(shí)成本類型為a （其中a’>a），被核實(shí)的概率為p，軍隊(duì)建設(shè)單位實(shí)施審計(jì)需開支的費(fèi)用預(yù)算為C，處罰為D，我們可以構(gòu)造軍方與承包商之間的審計(jì)博弈。

　　三、控制軍隊(duì)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施

　　1.搞好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為一個(gè)必須的工作環(huán)節(jié)引入審計(jì)計(jì)劃，按照風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)項(xiàng)目的先后順序，明確審計(jì)要點(diǎn)，確定降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施與方法，以便根據(jù)重要性和謹(jǐn)慎性原則最大限度地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要明確不是對(duì)一切預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行為一律回避，要站在宏觀的角度，考慮是否通過(guò)審計(jì)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，能夠使項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)在更大范圍內(nèi)得到控制，從而在更高的利益驅(qū)使下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變成一種可承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，在一定意義上講，承擔(dān)是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種更有效的控制。

　　2.定期評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量

　　經(jīng)常嚴(yán)格考核和評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量，可以有效督促審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣既可以督促審計(jì)人員在初審時(shí)就能引起高度重視，又可以在兩次審計(jì)中彌補(bǔ)各自的疏漏，如同雙保險(xiǎn)一般層層化解風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

　　3.提高審計(jì)人員的素質(zhì)

　　審計(jì)人員應(yīng)該提高對(duì)建筑市場(chǎng)行情變化及時(shí)反饋的技能。摒棄定額計(jì)價(jià)的指導(dǎo)作用，讓項(xiàng)目及材料價(jià)格的確定更多地呈現(xiàn)出市場(chǎng)調(diào)節(jié)的特點(diǎn)。審計(jì)工作者要首先懂法，僅懂預(yù)算是無(wú)法做好軍隊(duì)工程審計(jì)工作的。合同的作用越來(lái)越突出，合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)就要吃虧交學(xué)費(fèi)。造價(jià)索賠的大量增加也將是新制度下的一個(gè)特點(diǎn)。作為審計(jì)人員，要求具備廣博的法律法規(guī)知識(shí)，用時(shí)可以信手拈來(lái)，做執(zhí)行政策的高手，這種要求是現(xiàn)實(shí)而緊迫的。