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工程承包合同如何籌劃減少營業(yè)稅

2010-05-06 09:54    【  【打印】【我要糾錯】

  根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定:建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務,如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的,無論其是否參與施工,均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;如果工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負責工程的協(xié)調(diào)業(yè)務,對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

  案例:方案一建設單位甲有一項工程由工程承包公司乙組織安排施工單位,最后施工單位丙、丁中標并直接與甲簽訂承包合同,合同約定承包金額共400萬元,甲另外支付給乙40萬元中介服務費,乙繳納營業(yè)稅(城建稅等附加暫不計算)40萬元×5%=20000元。

  方案二乙與甲直接簽訂承包合同,合同約定承包金額為440萬元,之后乙將工程轉(zhuǎn)包給丙、丁,轉(zhuǎn)包金額為400萬元,根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第(三)款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額”之規(guī)定,乙應納營業(yè)稅(440-400)×3%=12000元?梢姡彝ㄟ^方案二可少繳8000元營業(yè)稅。

  值得注意的是,進行工程承包合同的稅收籌劃,關鍵是與工程相關的合同應避免單獨簽訂服務合同。同時,要保持總包與分包合同條款的完整性。此外,由于營業(yè)稅屬價內(nèi)稅,營業(yè)額包括所收取全部價款和價外費用,但對建筑業(yè)規(guī)定了分包或轉(zhuǎn)包扣除!稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,建筑業(yè)的總包人將工程分包或轉(zhuǎn)包他人的,以承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。因此,在簽訂分包或轉(zhuǎn)包合同時,要注意此條款的應用。

  對于外商承包工程,可依據(jù)《關于對外商承包工程作業(yè)和提供勞務代為采購或代為制造的機器設備、建筑材料的價款準予從承包業(yè)務收入中適當扣除計算征稅問題的通知》的規(guī)定,為外國承包商進行代理籌劃。該規(guī)定是:在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或勞務項目所需用的機器設備、建筑材料,符合下列條件的,其價款準予從其承包工程或勞務項目的業(yè)務收入總額中扣除計算繳納營業(yè)稅,但扣除額最多不得超過收入總額中扣除計算繳納營業(yè)稅,但扣除額最多不得超過業(yè)務收入總額的70%.條件是:雙方簽訂有經(jīng)過批準的代購代制合同,所代購或代為制造的機器設備、建筑材料全部用于本工程或勞務項目;開具有標明發(fā)包方抬頭的原始發(fā)貨票憑證并由發(fā)包方繳納關稅。

  由此,給外國承包商進行籌劃時,將原總承包合同中的機器、設備部分分離出來,單獨簽訂一個分包合同,同時單獨核算,這就將承包設計為發(fā)包商的代理人,讓其符合稅收規(guī)定,從而使其代購機器、設備部分的收入從總承包收入中扣除,最終達到減少營業(yè)稅目的。

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