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作業(yè)成本法在香港應(yīng)用的調(diào)查分析

2008-08-18 16:53    【  【打印】【我要糾錯(cuò)】

  摘要:作業(yè)成本法(ABC)是一種相對(duì)較新的成本計(jì)算方法,本文回顧了作業(yè)成本法的發(fā)展背景,分析了國(guó)外在調(diào)查作業(yè)成本法應(yīng)用上的研究方法。在此基礎(chǔ)上對(duì)香港應(yīng)用作業(yè)成本法的情況進(jìn)行了調(diào)查和實(shí)證分析。我們發(fā)現(xiàn),大量公司接觸作業(yè)成本法的時(shí)間還不長(zhǎng);使用作業(yè)成本法的公司在規(guī)模上明顯大于沒(méi)有使用作業(yè)成本法的公司;而產(chǎn)品的多樣性、競(jìng)爭(zhēng)壓力和作業(yè)成本法使用程度的正向關(guān)系以及使用者和非使用者在成本結(jié)構(gòu)中的差異在統(tǒng)計(jì)上并不顯著;實(shí)施作業(yè)成本法的主要?jiǎng)右蚴菫榱双@得更為準(zhǔn)確的成本信息。

  關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法 香港 成本結(jié)構(gòu)

  一、作業(yè)成本法的發(fā)展背景經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,離不開(kāi)兩個(gè)重要因素。

  1.一個(gè)是先進(jìn)的制造技術(shù)的應(yīng)用,另一個(gè)是先進(jìn)的管理理念的推廣和實(shí)施。本文所討論的作業(yè)成本法是成本控制方面的又一新領(lǐng)域。許多學(xué)者都對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行了理論研究和實(shí)證考察(Staubus,1971;1987a;1987b;Johnson,1988;Kaplan,1994等)。

  技術(shù)上的變化使許多公司的生產(chǎn)制造環(huán)境發(fā)生了顯著的改變,使用大量機(jī)器和由計(jì)算機(jī)控制的儀器設(shè)備,使得生產(chǎn)制造過(guò)程的自動(dòng)化程度不斷提高,從而減少了從事直接生產(chǎn)的人工。而許多早期的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要是為人工成本的計(jì)量和報(bào)告而設(shè)計(jì)的,已不適用于自動(dòng)化生產(chǎn)的要求。如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng),將過(guò)高地估計(jì)高產(chǎn)量、低復(fù)雜度產(chǎn)品的成本,過(guò)低地估計(jì)低產(chǎn)量、高復(fù)雜度產(chǎn)品的成本,無(wú)法準(zhǔn)確地知道每一種產(chǎn)品的毛利,在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中難以立足。此外,隨著經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性的增加,產(chǎn)品、服務(wù)的多樣化也隨之增加,要求更為精確地定量資源消耗,產(chǎn)品組合、定價(jià)和其他決策也都需要更為準(zhǔn)確的成本信息。1987年哈佛商學(xué)院的Rober Kaplan和Robin Cooper兩位教授所進(jìn)行的研究使作業(yè)成本法贏得了廣泛的重視。作業(yè)成本法在精確成本信息、改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程、為資源決策和產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息方面都受到了廣泛的關(guān)注。目前,世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng),增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

  文獻(xiàn)中所調(diào)查的公司分為以下幾種類型:

 、傧冗M(jìn)的國(guó)際制造企業(yè);

 、跁(huì)計(jì)師事務(wù)所的顧客;

 、蹖I(yè)會(huì)計(jì)軟件公司的顧客。選擇先進(jìn)的制造企業(yè)是因?yàn)樵撔袠I(yè)里的企業(yè)被認(rèn)為是高度自動(dòng)化的,具有使用作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)條件,其行業(yè)的產(chǎn)值增長(zhǎng)在國(guó)民生產(chǎn)總值增長(zhǎng)中占有很重要的比重,也最能代表一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的先進(jìn)程度。后兩者的選擇主要從作業(yè)成本法的傳播渠道入手,從專業(yè)的軟件公司中購(gòu)買有關(guān)作業(yè)成本法軟件的顧客,以及要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供作業(yè)成本法服務(wù)的客戶不但對(duì)作業(yè)成本法有所需求,并有進(jìn)一步實(shí)施的行動(dòng)。他們是了解作業(yè)成本法實(shí)施情況的最好窗口。

  2、調(diào)查的反饋率、發(fā)放對(duì)象及調(diào)查方法

  高的反饋率說(shuō)明分析結(jié)果是具有代表性的,但一個(gè)國(guó)家的統(tǒng)計(jì)分析并不一定適用于其它國(guó)家或其它行業(yè)。

  調(diào)查表的發(fā)放對(duì)象大多是財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)主管,或者常務(wù)經(jīng)理(工廠經(jīng)理、產(chǎn)品經(jīng)理、材料經(jīng)理、設(shè)計(jì)工程師、制造工程師、市場(chǎng)營(yíng)銷經(jīng)理)。這些人熟悉公司日常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和財(cái)務(wù)制度,又有一定的教育背景,比一般員工更具備了解作業(yè)成本法的能力,且具有實(shí)施一定決策的權(quán)力。

  調(diào)查的方法主要包括郵寄問(wèn)卷調(diào)查、面對(duì)面采訪以及電話采訪。當(dāng)前實(shí)證研究主要采用實(shí)地調(diào)查方法(field study),針對(duì)有限的研究對(duì)象,采用郵寄調(diào)查方法可以從研究對(duì)象的橫截面上提供深入的分析,且收集資料的成本較低。面對(duì)面采訪或電話采訪相對(duì)郵寄問(wèn)卷調(diào)查具有更高的反饋率和言語(yǔ)上細(xì)致的溝通,更有利于找出問(wèn)題的關(guān)鍵所在。

  3、調(diào)查的反饋類型對(duì)作業(yè)成本法調(diào)查的反饋類型有如下幾種情況:通過(guò)對(duì)反應(yīng)者具體的分類,一方面可以調(diào)查作業(yè)成本法作為一項(xiàng)新知識(shí)傳播的情況,另一方面可以更進(jìn)一步重點(diǎn)調(diào)查作業(yè)成本法作為一項(xiàng)管理技術(shù)應(yīng)用的情況,在同樣擁有作業(yè)成本法知識(shí)的前提下,通過(guò)實(shí)施作業(yè)成本法和未實(shí)施作業(yè)成本法的公司在成本結(jié)構(gòu)、現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、產(chǎn)品的多樣性、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等特征方面的對(duì)比,來(lái)分析作業(yè)成本法的實(shí)施和哪些因素有關(guān)。

  盡管作業(yè)成本法在學(xué)術(shù)界很早就出現(xiàn),作業(yè)成本法的知識(shí)也越來(lái)越被人熟知,但其實(shí)際應(yīng)用并不廣泛。Armitage和Nicholson(1993)比較了加拿大企業(yè)和其他國(guó)家企業(yè)后發(fā)現(xiàn),實(shí)施作業(yè)成本法的企業(yè)比例較。杭幽么鬄14%(1992),英國(guó)為6%(1990),美國(guó)在1991年為11%,1993年顯著增加到36%。同樣的,Teoh和Schoch(1993)發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法的使用率較低,澳大利亞為17%、馬來(lái)西亞為13%。Inners和Mitchell(1995a)的最近調(diào)查顯示被調(diào)查的英國(guó)公司有20%采用作業(yè)成本法。

  4、分析數(shù)據(jù)的方法在問(wèn)卷的設(shè)計(jì)上有幾種類型,一種是問(wèn)題回答型的,例如“您認(rèn)為哪些因素決定了您的公司使用作業(yè)成本法”,還有一種是直接列出可能的答案,讓被調(diào)查者選擇,還可能讓每個(gè)選項(xiàng)帶有權(quán)重,評(píng)價(jià)其重要性的大小。問(wèn)題的內(nèi)容首先涉及被調(diào)查者的信息和被調(diào)查者公司的有關(guān)情況,接下來(lái)是對(duì)作業(yè)成本法知識(shí)掌握情況的了解,大多不會(huì)直接詢問(wèn)被調(diào)查者“您是否了解作業(yè)成本法”這樣的是非題,而是就作業(yè)成本法一些常識(shí)性的知識(shí)詢問(wèn)被調(diào)查者,以測(cè)試作業(yè)成本法真正被了解的程度。至于考察哪些因素影響作業(yè)成本法的實(shí)施,主要通過(guò)比較實(shí)施作業(yè)成本法和未實(shí)施作業(yè)成本法企業(yè)的數(shù)據(jù)(公司的人數(shù)、生產(chǎn)線的數(shù)量),作相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)分析,檢驗(yàn)其差異的顯著性來(lái)判斷該因素是否是實(shí)施和未實(shí)施作業(yè)成本法公司的明顯區(qū)別之一。關(guān)于實(shí)施者對(duì)作業(yè)成本法的滿意程度,主要通過(guò)一套評(píng)分辦法對(duì)比使用前和使用后的滿意程度來(lái)對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

  5、文獻(xiàn)中的主要結(jié)論

  (1)實(shí)施作業(yè)成本法和不實(shí)施作業(yè)成本法的原因

  在擁有作業(yè)成本法知識(shí)的反饋者中,實(shí)施作業(yè)成本法的原因主要有:

 、佻F(xiàn)存成本信息不準(zhǔn)確;

 、诿媾R相對(duì)較激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,例如與日劇增的自動(dòng)化生產(chǎn);

 、勰壳叭鄙僦贫Q策的信息,如非財(cái)務(wù)信息;

  ④目前面臨資源分配的問(wèn)題。

  不實(shí)施作業(yè)成本法的原因主要有:

 、僮鳂I(yè)成本法太復(fù)雜太耗時(shí);

 、谀壳暗臅(huì)計(jì)系統(tǒng)還夠用;

  ③采用作業(yè)成本法的收益不確定;

  ④缺少經(jīng)驗(yàn);

 、輪T工不熟悉或不愿意使用作業(yè)成本法;

延伸閱讀:作業(yè) 成本法 香港
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