目前，國有大型施工企業(yè)通常采用的是“三級(jí)管理三級(jí)核算”的組織管理模式，隨著“項(xiàng)目法”施工的普遍推行，原由公司下屬施工處負(fù)責(zé)施工的工程項(xiàng)目改為工程項(xiàng)目部負(fù)責(zé)組織實(shí)施，由此便構(gòu)成了大型國有施工企業(yè)的塔型組織結(jié)構(gòu)：即最基層�J塔基的工程項(xiàng)目經(jīng)理部，最高層�J塔頂?shù)墓こ坦芾砭只蚬こ炭偣�司和中間層的工程施工公司。這種組織結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)是：工程局�J總公司為利潤中心，工程公司為成本費(fèi)用中心，工程項(xiàng)目部為責(zé)任成本中心。項(xiàng)目部人、財(cái)、物都具有較大的流動(dòng)性，而且，隨著企業(yè)機(jī)構(gòu)層次的增加，項(xiàng)目部與總公司母公司、各子公司或聯(lián)營公司之間的關(guān)系，及其所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，所以，管理、監(jiān)督的難度較大。施工企業(yè)的物流、資金流量主要集中于工程項(xiàng)目之上，從這種意義上講工程項(xiàng)目就是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的源泉，是施工企業(yè)存在的前提和各項(xiàng)管理的落腳點(diǎn)，離開工程項(xiàng)目而談施工企業(yè)利潤和管理將會(huì)是“皮之不存，毛將焉附”。作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要隨著這一轉(zhuǎn)變而轉(zhuǎn)變，只有緊緊圍繞企業(yè)的中心任務(wù)開展有效的工作，才能更好地發(fā)揮其服務(wù)于企業(yè)的根本職能，這就要求施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須把工程項(xiàng)目作為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。

　　工程項(xiàng)目審計(jì)就是施工企業(yè)內(nèi)部對(duì)其所屬工程項(xiàng)目實(shí)施的、以促進(jìn)工程項(xiàng)目部改善和加強(qiáng)內(nèi)部管理，幫助項(xiàng)目“代表人”更好地履行經(jīng)營受托責(zé)任，提高項(xiàng)目的盈利能力為目的的一種全面的效益審計(jì)形式，按其目的可將其劃歸為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)類。工程項(xiàng)目審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分。

　　筆者認(rèn)為，對(duì)于大型施工企業(yè)來說，工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)行兩級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理分工分層次審計(jì)。一般的項(xiàng)目由公司級(jí)審計(jì)部門承擔(dān)，特大型跨年度、工期長的工程項(xiàng)目，考慮到其內(nèi)部參與面廣，配合施工較多及工程審計(jì)力量等諸多因素則應(yīng)由上一級(jí)審計(jì)部門實(shí)施為宜。

　　如何有效進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)，首先要解決的是確立審計(jì)項(xiàng)目，然后組織實(shí)施。審計(jì)工作的目的既是要對(duì)工程項(xiàng)目和企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益整體狀況的真實(shí)性和合理性進(jìn)行審計(jì)，又要突出工程項(xiàng)目和企業(yè)的內(nèi)部控制的重點(diǎn)；既要審查工程收入、支出、盈虧的真實(shí)性，又要使審計(jì)的實(shí)施過程能深入項(xiàng)目的各業(yè)績環(huán)節(jié)，注重對(duì)經(jīng)營管理業(yè)績和經(jīng)濟(jì)效益的審查，進(jìn)而提出改進(jìn)項(xiàng)目管理的建議和措施。

　　實(shí)施工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)應(yīng)注意兩方面的工作：

　　1、審計(jì)項(xiàng)目的選擇。大型施工企業(yè)常年施工項(xiàng)目有近百個(gè)，就企業(yè)目前的審計(jì)力量而言，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作的難度。要對(duì)其進(jìn)行逐一審計(jì)是不可能的，也沒有必要，因此如何通過對(duì)有限工程項(xiàng)目的審計(jì)來最大限度地發(fā)揮項(xiàng)目審計(jì)的作用，這對(duì)審計(jì)項(xiàng)目�J審計(jì)對(duì)象的選擇提出了要求，在選擇工程項(xiàng)目時(shí)可把握兩個(gè)基本原則：

　　第一、普遍性原則，要分析影響總體經(jīng)濟(jì)效益的基本因素，從具有普遍性和共同性的問題著手確定審計(jì)項(xiàng)目的范圍。這可以從年度財(cái)務(wù)決算對(duì)工程成本明細(xì)表的審查分析中發(fā)現(xiàn)和尋找線索，抓住那些對(duì)總體經(jīng)濟(jì)效益影響較大的工程項(xiàng)目，再結(jié)合實(shí)際具體確定，比如：工程進(jìn)度控制、質(zhì)量控制、費(fèi)用控制矛盾較突出的項(xiàng)目；由于設(shè)計(jì)變更從而預(yù)算變更較大的項(xiàng)目，或通過其他的調(diào)查方式，尋找和發(fā)現(xiàn)線索。

　　第二、重要性原則，大型施工企業(yè)由于總公司內(nèi)部各工程公司之間經(jīng)濟(jì)實(shí)力的差別，施工能力的差異等多種因素的存在，致使同等造價(jià)的工程項(xiàng)目在不同的公司中具有不同的地位和意義，因此上一級(jí)審計(jì)部門在確立項(xiàng)目時(shí)要充分考慮工程項(xiàng)目對(duì)公司的重要程度。如：某總公司附屬子公司某一頂管工程合同造價(jià)近3000萬元，這對(duì)大型工程總公司而言只能算是個(gè)中小項(xiàng)目，但對(duì)該子公司來說，由于其從以安裝工程為主改制為工程施工公司，該工程項(xiàng)目為該公司改制以后承接的第一個(gè)大型土建工程，其意義不言而喻，針對(duì)這種特殊情況，某總公司審計(jì)部門要求其附屬子公司要將此項(xiàng)目列入年度審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施，充分體現(xiàn)了重要性原則。

　　2、工程項(xiàng)目審計(jì)程序

　　工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過程就是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)目的的過程。這一過程具有一般審計(jì)項(xiàng)目共有的實(shí)施程序：即下達(dá)審計(jì)通知書，制定審計(jì)方案，組織實(shí)施審計(jì)，編寫審計(jì)報(bào)告，交換審計(jì)意見等。嚴(yán)格按審計(jì)工作規(guī)范程序?qū)嵤�審�?jì)是控制審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要保證，因此，工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施時(shí)要充分考慮審計(jì)目的對(duì)方案的要求，在實(shí)施過程中有效地運(yùn)用規(guī)范的審計(jì)程序去完成審計(jì)任務(wù)。

　　進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)，要實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目的，起到促進(jìn)項(xiàng)目部加強(qiáng)管理、提高效益的作用，取得較好的審計(jì)成效，經(jīng)過近幾年的項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐，筆者認(rèn)為：

　　1、從虧損項(xiàng)目審計(jì)入手，是開展工程項(xiàng)目審計(jì)的有效途徑。一般地講，由于工程項(xiàng)目的虧損、成本控制不嚴(yán)、費(fèi)用開支過大、管理不善等問題較容易被暴露出來，也容易引起領(lǐng)導(dǎo)和職工的關(guān)注，從虧損項(xiàng)目著手進(jìn)行審計(jì)能夠使審計(jì)貼近企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活的“熱點(diǎn)”。開展工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)以真實(shí)性為基礎(chǔ)，以檢查內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，通過對(duì)被審計(jì)單位最容易出錯(cuò)的環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，能較好地抓住虧損的主要原因，對(duì)己發(fā)生的事實(shí)能夠進(jìn)行符合實(shí)際的客觀評(píng)價(jià)；同時(shí)對(duì)癥下藥提出的審計(jì)意見，有較強(qiáng)針對(duì)性及較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，能夠產(chǎn)生較好的審計(jì)效應(yīng)，增強(qiáng)企業(yè)各管理層對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和“加強(qiáng)管理、爭創(chuàng)效益”的意識(shí)。

　　2、工程項(xiàng)目審計(jì)要以成本費(fèi)用為重要審計(jì)內(nèi)容。在工程結(jié)算收入較為確定的情況下，項(xiàng)目經(jīng)理部若控制住了工程成本，就是抓住了項(xiàng)目管理的核心。對(duì)于工程項(xiàng)目審計(jì)也是如此，工程項(xiàng)目的審查重點(diǎn)在于對(duì)工程項(xiàng)目施工組織，人、材、物的供應(yīng)，機(jī)具的配置等等進(jìn)行分析，抓住影響效益的關(guān)鍵因素。

　　在成本費(fèi)用審計(jì)時(shí)，一是要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)分包工程的審計(jì)監(jiān)督，就目前施工企業(yè)的現(xiàn)狀來看，分包工程大量存在，而且有的項(xiàng)目分包工程所占比重較大，若監(jiān)督不力，效益很容易從此流失。二是要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目合同的審計(jì)，著重審查合同的簽訂、修改、變更制度是否健全，是否按授權(quán)范圍及工作程序進(jìn)行。三是要加強(qiáng)對(duì)人工、材料、機(jī)械等結(jié)算價(jià)格的審查，評(píng)價(jià)其價(jià)格信息制度是否完善，能否及時(shí)掌握市場價(jià)格變動(dòng)情況。

　　3、工程項(xiàng)目審計(jì)要深入到影響項(xiàng)目業(yè)績的環(huán)節(jié)。目前的審計(jì)工作的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度上，主要采用符合性測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方法檢測(cè)企業(yè)及項(xiàng)目部的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性，但這種測(cè)試僅停留在企業(yè)內(nèi)部控制的表面，沒有深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績環(huán)節(jié)，忽略企業(yè)及項(xiàng)目部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。有一個(gè)好的項(xiàng)目，又有了一定的投入，并不一定就能產(chǎn)生好的效益。由于管理不善或資金使用不當(dāng)，或施工組織不科學(xué)、機(jī)械設(shè)備及施工臨時(shí)設(shè)施布局不合理，都可能影響這個(gè)項(xiàng)目效益的發(fā)揮。因此，工程項(xiàng)目審計(jì)就要查明被審項(xiàng)目的所耗和所得，并加以分析對(duì)比、評(píng)價(jià)其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財(cái)力，是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的措施，促進(jìn)項(xiàng)目部改善經(jīng)營管理。

　　4、組織相關(guān)職能部門人員的聯(lián)合審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)是工程項(xiàng)目審計(jì)的有效方式。目前內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、素質(zhì)難以適應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目的全面的審計(jì)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對(duì)影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計(jì)，沒有相應(yīng)的專業(yè)人員的參與很難達(dá)到一定的深度，使審計(jì)工作存在較大風(fēng)險(xiǎn)。有鑒于此，組織工程技術(shù)、經(jīng)營計(jì)劃、機(jī)務(wù)物資及審計(jì)部門本身等多部門具有適當(dāng)?shù)膶W(xué)歷和工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員的聯(lián)合審計(jì)組，是進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)在需要，同時(shí)也是實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)的有效方式。

　　5、進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)要選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)。項(xiàng)目審計(jì)的主要目的：是促進(jìn)項(xiàng)目部加強(qiáng)各項(xiàng)管理，促進(jìn)提高工程項(xiàng)目的盈利水平。管理制度的實(shí)施及其改進(jìn)的效果只有在實(shí)際執(zhí)行后才能體現(xiàn)，工程利潤的形成只有通過組織施工，辦理工程結(jié)算后才能實(shí)現(xiàn)，因此，施工過程的完結(jié)，結(jié)算�J就分包工程而言工作的辦理，標(biāo)志著項(xiàng)目管理的完成和工程利潤的定型。項(xiàng)目審計(jì)時(shí)機(jī)的選擇就是要充分考慮時(shí)間因素對(duì)審計(jì)效率的影響，以使審計(jì)建議、管理建議等有采納的時(shí)間，所以選擇工程項(xiàng)目期中和竣工前進(jìn)行審計(jì)則是較為恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)。

　　6、工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。工程項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于工程項(xiàng)目收入的不確定性中。一般說來，施工的工程項(xiàng)目幾乎不可能不修改設(shè)計(jì)方案，施工方案也隨之修改，施工工程量也時(shí)有增加或減少，增加工程量的確認(rèn)，業(yè)主經(jīng)常要在工程竣工結(jié)算前辦理概算調(diào)整，有時(shí)還要考慮多種因素才能最終確定，但施工單位實(shí)際費(fèi)用已結(jié)算支付，工程價(jià)款收入的這種滯后性為工程項(xiàng)目審計(jì)留下了風(fēng)險(xiǎn)。

　　另外，近年來施工企業(yè)由于施工規(guī)模的擴(kuò)展，工程量的增大，跨年度施工和分包工程也隨之日益增多，由于資金等多種因素的影響，總承包方難以及時(shí)辦理分包結(jié)算，這也為項(xiàng)目的實(shí)際支出的不確定性留下伏筆，審計(jì)人如不注意防范，工程項(xiàng)目審計(jì)的事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就較大。如某工程總公司某公司某一工程項(xiàng)目，前兩年度會(huì)計(jì)報(bào)表一直反映是盈余，后經(jīng)審計(jì)才發(fā)現(xiàn)大額的分包工程未結(jié)算完畢，分包工程量未作確認(rèn)，而分包工程量已由監(jiān)理簽字驗(yàn)收，經(jīng)審計(jì)調(diào)整后，最終出現(xiàn)了大額的虧損。如果忽視分包單位的工結(jié)算審計(jì)，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)相違背的結(jié)果，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，其后果較為嚴(yán)重。

　　工程項(xiàng)目審計(jì)是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)從以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)變的一種有效途徑和方式，搞好工程項(xiàng)目審計(jì)是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本功。當(dāng)前建筑業(yè)全面推行“項(xiàng)目法”施工，對(duì)工程項(xiàng)目這種一次性的組織機(jī)構(gòu)形式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、成本、效益審計(jì)更顯得十分必要和富有現(xiàn)實(shí)意義，工程項(xiàng)目審計(jì)在國有施工企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn)中，會(huì)對(duì)“項(xiàng)目法”施工的完善和發(fā)展起到極大的促進(jìn)作用。